ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
от 26 августа 2009 г. N ГКПИ09-589
Верховный Суд Российской Федерации в
составе:
судьи Верховного Суда Российской
Федерации Толчеев Н.К.,
при секретаре Якиной
К.А.,
с участием прокурора Масаловой
Л.Ф.,
рассмотрев в
открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению общества с
ограниченной ответственностью "Инженерно-энергетические технологии"
(ООО "Инэнерготех") о признании недействующим
абзаца третьего пункта 6 Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ
СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30
ноября 1983 г. "О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным
транспортом",
установил:
ООО "Инэнерготех" обратилось в Верховный Суд Российской
Федерации с заявлением о признании недействующим абзаца третьего пункта 6
Инструкции Минфина СССР N 156, Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса РСФСР N 10/998 от 30 ноября 1983 г. "О
порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом" (в ред.
Постановления Госкомстата России от 28.11.1997 N 78), согласно которому товарно-транспортная накладная является единственным документом,
служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования
их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского
учета.
Заявление (с учетом
последующих дополнений) мотивировано тем, что абзац третий пункта 6 этой
Инструкции в части положения, определяющего товарно-транспортную накладную в
качестве единственного документа для списания товара и его оприходования для
целей бухгалтерского учета, противоречит статьям 169 - 172 Налогового кодекса
РФ, которые не связывают право налогоплательщика на возмещение налога на
добавленную стоимость с представлением именно такого документа, для указанных
целей может применяться и форма N ТОРГ-12
"Товарная накладная", входящая в альбом унифицированных форм
первичной учетной документации по учету торговых операций (формы утверждены
Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132). Оспариваемая
Инструкция принималась в целях обеспечения сохранности горюче-смазочных
материалов, ее положения в настоящее время не действуют, поскольку отсутствует
возможность привлечения к установленной в ней ответственности и изготовления
бланков строгой отчетности формы N 1-Т, данная форма отменена и вместо нее
Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78 утверждена другая форма,
требующая иного порядка заполнения и применения. Решением налогового
органа ООО "Инэнерготех"
было привлечено к налоговой ответственности, в том числе по основанию
отсутствия товарно-транспортных накладных, без учета представленных товарных и
других документов, подтверждающих оприходование и списание товара.
Минфин России и
Минтранс России в письменных возражениях указали на то, что главой 21
Налогового кодекса РФ, регламентирующей налог на добавленную стоимость, не
предусмотрен порядок применения и оформления первичных учетных документов, эти
вопросы регулируются законодательством о бухгалтерском учете, определяющим
различные первичные учетные документы для каждого вида хозяйственных операций:
товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) предназначена для учета движения
товарно-материальных ценностей и расчетов
за их перевозки автомобильным транспортом, товарная накладная (форма N ТОРГ-12)
применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей
сторонней организации.
Банк России и Росстат указали на то, что
в настоящее время к их функциям не относятся вопросы, связанные с установлением
и использованием в хозяйственном обороте форм первичной учетной документации,
указанных в оспариваемом нормативном правовом акте.
Выслушав объяснения
представителя ООО "Инэнерготех" Филиппова
И.В., поддержавшего изложенные в заявлении доводы, возражения представителей
Минфина России Вихляевой Е.Н., Нечаева М.В. и
Минтранса России Тонких С.Р., исследовав представленные доказательства,
заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Масаловой Л.Ф., полагавшей в удовлетворении заявленного
требования отказать, Верховный Суд Российской Федерации находит заявление не
подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" относит хозяйственные операции,
осуществляемые организациями в процессе их деятельности, к объектам
бухгалтерского учета (пункт 2 статьи 1);
обязывает оформлять все хозяйственные
операции оправдательными документами, являющимися первичными учетными
документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (пункт 1 статьи
9); предписывает принимать первичные учетные документы к учету при условии,
если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм
первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в
этих альбомах, содержат обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9.
Постановлением
Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. N 835 "О первичных
учетных документах", принятым в целях реализации положений названного
Федерального закона, функции по разработке и утверждению альбомов
унифицированных форм первичной учетной документации и их электронных версий
были возложены на Государственный комитет Российской Федерации по статистике.
Госкомстат России, реализуя
предоставленные ему полномочия, Постановлением от 28.11.1997 N 78 утвердил
согласованные с Минфином России и Минэкономики России
унифицированные формы первичной учетной документации по учету работы
строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте, в том числе
форму N 1-Т "Товарно-транспортная накладная", а также указания по
применению и заполнению этих форм.
Пунктом 3 названного Постановления
признаны утратившими силу на территории Российской Федерации приложения N N 1, 4, 5 (формы первичной учетной документации N N 1-Т, 4-С, 4-П) к Инструкции "О порядке расчетов за
перевозки грузов автомобильным транспортом", утвержденные Минфином СССР и
ЦСУ СССР 30.11.1983 N 156/354/7. Остальные положения этой Инструкции действуют
на территории Российской Федерации в части, не противоречащей законодательству
Российской Федерации (статья 19 Федерального закона "О бухгалтерском
учете").
Пункт 6 названной Инструкции должен
оцениваться в неразрывной связи с указаниями по применению и заполнению форм,
утвержденных Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, которым
взамен прежней введена новая форма N 1-Т. Согласно этим указаниям
товарно-транспортная накладная формы N 1-Т является первичным учетным
документом, предназначенным для учета движения товарно-материальных ценностей и
расчетов за их перевозки, и состоит из двух разделов: товарного и
транспортного. Товарный раздел определяет взаимоотношения грузоотправителей и
грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей у
грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя. Транспортный раздел
определяет взаимоотношения грузоотправителей - заказчиков автотранспорта с
организациями - владельцами автотранспорта и служит для учета транспортной
работы и расчетов с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные
услуги по перевозке грузов.
Таким образом, по
смыслу приведенных положений, товарно-транспортная накладная формы N 1-Т
применяется в тех случаях, когда осуществляются расчеты с владельцами автотранспорта,
выполнившими перевозку грузов, и фактически совмещает два документа: первый из
них позволяет учесть для целей бухгалтерского учета движение
товарно-материальных ценностей от одного хозяйствующего субъекта к другому, а
второй - транспортные работы и расчеты за услуги по перевозке грузов. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах,
распределяемых между всеми участниками хозяйственного оборота для учета
соответствующих хозяйственных операций у каждого из них.
Пункт 6 оспариваемой Инструкции,
признавая товарно-транспортную накладную единственным документом, служащим для
списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их
у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского
учета, тем самым признает данный документ достаточным для целей бухгалтерского
учета указанных хозяйственных операций.
Иной унифицированной формы первичной
учетной документации по учету движения товарно-материальных ценностей при
перевозке груза автомобильным транспортом и учету работы перевозчика
действующим законодательством не предусмотрено. В этой связи указание на то,
что товарно-транспортная накладная является единственным документом по учету
таких хозяйственных операций, действующему законодательству Российской Федерации
не противоречит.
Путевой лист грузового автомобиля,
относящийся к первичной учетной документации по учету работ в автомобильном
транспорте, не позволяет учесть совершенные хозяйственные операции без
представления товарно-транспортной накладной. Он составляется по
унифицированной форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 28
ноября 1997 г. N 78, которая предусматривает товарно-транспортные накладные в
качестве приложения к путевому листу.
Форма N ТОРГ-12 "Товарная
накладная", на которую ссылается заявитель, утверждена, как видно из
Постановления Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, для учета торговых
операций и применяется для оформления (отпуска) товарно-материальных ценностей
сторонней организации. Составляется в двух экземплярах, передаваемых по одному
экземпляру организации, сдающей товары, и сторонней организации. Разделы,
позволяющие учесть движение товарно-материальных ценностей, транспортные работы
и расчеты за перевозку, в ней отсутствуют. Оспариваемая норма не препятствует применению
этой формы при осуществлении тех хозяйственных операций, для учета которых она
предназначена, а также представлению ее в виде приложения в качестве товарного
раздела к товарно-транспортной накладной (пункт 7 оспариваемой Инструкции).
Довод заявителя о противоречии
оспариваемого пункта статьям 169 - 172 Налогового кодекса РФ лишен правовых
оснований. Эти статьи, как и Налоговый кодекс РФ в целом, имеют иной предмет
правового регулирования и не определяют формы первичных учетных документов, их
применение и заполнение для целей бухгалтерского учета. Пункт 6 Инструкции, в
свою очередь, не регулирует порядок применения налоговых вычетов и не
определяет документы, требуемые для предоставления вычета сумм налога на
добавленную стоимость. Вопрос о видах первичных учетных документов, необходимых
для реализации налогоплательщиком права на налоговый вычет, находится за
рамками настоящего гражданского дела.
Оспариваемая норма не лишает
налогоплательщика права представлять в подтверждение правомерности применения
налогового вычета первичные учетные документы, в том числе не указанные в этой
норме, предназначенные для оформления совершенной хозяйственной операции и
позволяющие определить действительные отношения участников хозяйственного
оборота. Споры, связанные с применением налогового вычета, касающиеся
правильности оформления тех или иных работ (услуг), разрешаются арбитражными
судами в соответствии с их компетенцией.
Ссылки заявителя на
то, что оспариваемая Инструкция была принята не для целей бухгалтерского учета,
отдельные ее положения в настоящее время не действуют, утверждена другая форма
товарно-транспортной накладной, не имеют значения для оценки законности пункта
6 этой Инструкции, который по своему содержанию не противоречит действующему
законодательству Российской Федерации, и оснований для признания его
недействующим не имеется.
Руководствуясь статьями 194 - 199, 253
Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, Верховный Суд
Российской Федерации
решил:
в удовлетворении заявления общества с
ограниченной ответственностью "Инженерно-энергетические технологии" о
признании недействующим абзаца третьего пункта 6 Инструкции Минфина СССР N 156,
Госбанка СССР N 30, ЦСУ СССР N 354/7, Минавтотранса
РСФСР N 10/998 от 30 ноября 1983 г. "О порядке расчетов за перевозки
грузов автомобильным транспортом" отказать.
Решение может быть обжаловано в
Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение 10 дней со
дня его принятия в окончательной форме.