ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 3 июля 2008 г. N 6080/08

 

О ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ

ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в составе: председательствующего судьи Сарбаша С.В., судей Бабкина А.И., Никифорова С.Б., рассмотрев в судебном заседании заявление Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по г. Москве (далее - инспекция) о пересмотре в порядке надзора решения от 29.05.2007 по делу Арбитражного суда города Москвы N А40-2331/07-127-18, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2007 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.01.2008 по тому же делу,

 

установил:

 

открытое акционерное общество "НК "Роснефть" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы о признании частично недействительным решения инспекции от 20.10.2006 N 52/1662 в отношении отказа в возмещении 271 260 648 рублей 19 копеек налога на добавленную стоимость: 95 252 758 рублей 1 копейки - по услугам транспортировки экспортных товаров; 173 796 448 рублей 76 копеек налога - по услугам транспортировки сырья для производства экспортных товаров; 2 211 441 рублей 33 копеек налога - по услугам доставки (перегонки) порожних вагоно-цистерн; 285 887 рублей налога - с сумм агентского вознаграждения (с учетом уточнения требования).

Решением от 29.05.2007 требование удовлетворено.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2007 решение оставлено без изменения.

Федеральный арбитражный суд Московского округа постановлением от 21.01.2008 отменил решение суда первой инстанции от 29.05.2007 и постановление суда апелляционной инстанции от 16.08.2007 и направил дело на новое рассмотрение в части признания недействительным решения инспекции от 20.10.2006 N 52/1662 в отношении отказа в возмещении 95 252 758 рублей 1 копейки - по услугам транспортировки сырья экспортных товаров; 173 796 448 рублей 76 копеек налога - по услугам транспортировки сырья; 285 887 рублей налога - с сумм агентского вознаграждения. Судебные акты в части признания недействительным решения инспекции от 20.10.2006 N 52/1662 в отношении отказа в возмещении 2 211 441 рублей 33 копеек налога - по услугам доставки (перегонки) порожних вагоно-цистерн оставлены без изменения.

В заявлении о пересмотре в порядке надзора инспекция просит отменить в части названные судебные акты как нарушающие единообразие практики толкования и применения норм права.

Рассмотрев заявление налогового органа и представленные документы, изучив материалы указанного дела, суд пришел к выводу, что дело подлежит передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для рассмотрения по следующим основаниям.

По результатам проведения инспекцией камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за июнь 2006 года по налоговой ставке 0 процентов и налоговых вычетов принято решение от 20.10.2006 N 52/1662 об отказе в возмещении из бюджета в том числе 2 211 441 рубля 33 копеек налога на добавленную стоимость. По мнению инспекции, организации, оказавшие обществу услуги, неправомерно применили ставку 18 процентов. В счетах-фактурах, на основании которых обществом в июне 2006 года заявлены налоговые вычеты, налоговая ставка указана неверно.

При рассмотрении дела судами было установлено, что в части 2 211 441 рублей 33 копеек инспекцией было отказано обществу в возмещении налога на добавленную стоимость в связи с тем, что они были уплачены обществом при приобретении услуг, связанных с доставкой (возвратом) порожних вагоно-цистерн, необходимых для перевозки товара за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что вагоно-цистерны курсировали на отрезке пути между пунктом назначения экспортных товаров и наливным пунктом.

Товары были помещены под таможенный режим экспорта по временным грузовым таможенным декларациям.

Для решения возникшего по делу вопроса толкования норм права могут быть применены два различных подхода.

Непосредственно связанные с производством и реализацией экспортируемых товаров работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями (за исключением российских перевозчиков на железнодорожном транспорте), и иные подобные работы (услуги), а также работы и услуги, выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанные с такой перевозкой или транспортировкой работы (услуги), в том числе работы (услуги) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке, в силу подпункта 1 и 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), облагаются налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

При одном подходе, порожние вагоно-цистерны доставляются в пункт отправления, где они загружаются и используются для транспортировки товара. До загрузки в вагоно-цистернах отсутствуют товары, поэтому услуги по доставке вагоно-цистерн нельзя считать оказываемыми в отношении соответствующих товаров. Доставка и возврат вагоно-цистерн осуществляется для выполнения транспортировки нефти или нефтепродуктов по маршрутам на территории Российской Федерации, а услуги по их перегону не являются оказываемыми в отношении вывозимых за пределы Российской Федерации товаров. Нефть и нефтепродукты, которые помещаются в порожние цистерны и выгружаются из них, на этом этапе не помещены под таможенный режим экспорта, поэтому данные услуги не могут рассматриваться как оказанные в отношении товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, связанные с перевозкой экспортируемого товара, а их реализация не подлежит налогообложению по налоговой ставке 0 процентов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса. Следовательно, общество обоснованно применило налоговую ставку 18 процентов по указанному налогу и правомерно применило налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость.

При другом подходе толкование норм права учитывает следующее.

Устанавливая ставку 0 процентов по указанным выше операциям, законодатель исходил из необходимости снижения налогового бремени российских экспортеров для установления им преференций во внешней торговле и поддержания конкурентоспособности российских товаров на внешних рынках. Налогообложение по ставке 18 процентов операций по реализации услуг, необходимых для экспорта товаров, не способствует достижению названной цели Закона.

Согласно абзацу 8 пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" совокупность организационно и технологически взаимосвязанных операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом, признается перевозочным процессом.

В соответствии с условиями договоров общества с его контрагентами доставка и возврат порожних вагоно-цистерн под новую загрузку экспортным товаром являются элементами комплекса перевозочных и транспортно-экспедиционных услуг. Поэтому данные услуги являются непосредственно связанными с услугами по организации перевозок и транспортировкой товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а их реализация подлежит налогообложению по налоговой ставке 0 процентов на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Следовательно, общество необоснованно применило налоговую ставку 18 процентов по налогу на добавленную стоимость и неправомерно заявило налоговые вычеты по указанному налогу.

Практика арбитражных судов Российской Федерации по применению норм права к отношениям по налогообложению реализации услуг доставки (возврата) порожних вагонов не является единообразной.

При таких обстоятельствах дело подлежит передаче в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для определения единообразного толкования и применения норм права в практике их применения.

Руководствуясь статьями 299, 300, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Высший Арбитражный Суд Российской Федерации

 

определил:

 

1. Передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело Арбитражного суда города Москвы N А40-2331/07-127-18 для пересмотра в порядке надзора решения от 29.05.2007, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.08.2007 и постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 21.01.2008 по тому же делу.

2. Направить копии настоящего определения, заявления о пересмотре судебных актов в порядке надзора и прилагаемых к ним документов лицам, участвующим в деле.

3. Предложить лицам, участвующим в деле, представить отзывы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на заявление о пересмотре судебного акта в порядке надзора до 15.08.2008.

 

Председательствующий судья

С.В.САРБАШ

 

Судья

А.И.БАБКИН

 

Судья

С.Б.НИКИФОРОВ