ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 17 августа 1999 года

 

Дело N КАС99-198

 

Судебная коллегия по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации в составе

 

    председательствующего                          Г.В. Манохиной,

    членов коллегии                       Ю.Г. Кеба, Н.П. Пелевина

 

рассмотрела в судебном заседании от 17 августа 1999 года дело по жалобе Б.А., общества с ограниченной ответственностью "Журнал "Налоги и финансовое право" на абзацы 4, 5 пункта 35 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. No. 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" по кассационной жалобе Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на решение Верховного Суда Российской Федерации от 14 июля 1999 года, которым жалоба Б.А. и ООО "Журнал "Налоги и финансовое право" удовлетворена. Признаны незаконными (недействующими) абзацы 4, 5 пункта 35 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. No. 39 (в редакции дополнений, внесенных Приказами Госналогслужбы РФ от 29 декабря 1997 г. No. АП-3-03/252) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Заслушав доклад члена Кассационной коллегии Г.В. Манохиной, объяснения представителей Министерства Российской Федерации по налогам и сборам К., Ч., Б.А., Б.В. - представителя ООО "Журнал "Налоги и финансовое право", заключение прокурора Генеральной прокуратуры Российской Федерации Белан, полагавшей решение суда оставить без изменения, Кассационная коллегия

 

установила:

 

Общество с ограниченной ответственностью "Журнал "Налоги и финансовое право" и главный редактор названного журнала Б.А. обратились в Верховный Суд Российской Федерации с жалобой о признании недействительными абзацев 4, 5 пункта 35 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. No. 39 (в редакции дополнений, внесенных Приказом от 29 декабря 1997 г. No. АП-3-03/252) "О порядке исчисления и уплаты налогов на добавленную стоимость", ссылаясь на то, что обжалуемые положения приняты Государственной налоговой службой Российской Федерации (в настоящее время - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам) с превышением своих полномочий, установив новый объект обложения налогом на добавленную стоимость (НДС), что возможно только на основании федерального закона. Организации - экспортеры лишены права на льготу, предусмотренную законом.

Представители Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, Министерство юстиции Российской Федерации с жалобой не согласились, полагая, что обжалуемые положения не противоречат закону.

Судом постановлено вышеприведенное решение, об отмене которого просит в кассационной жалобе Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. Министерство РФ по налогам и сборам считает выводы суда о незаконности обжалуемых положений п. 35 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 No. 39 ошибочными. Из подпункта "а" пункта 1 ст. 5 Закона и ст. 97 Таможенного кодекса РФ следует, что условием предоставления льготы по налогу на добавленную стоимость, предусмотренной подпунктом "а" п. 1 ст. 5 Закона, является факт экспорта товаров (работ, услуг), то есть факт вывоза указанных товаров за пределы РФ, реализации работ, услуг, вне территории Российской Федерации.

Следовательно, экспортер для реализации своего права на льготу по налогу на добавленную стоимость обязан представить доказательства, подтверждающие фактический экспорт товара (работ, услуг). Если налогоплательщик не представил соответствующие доказательства реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, оснований рассматривать указанные товары (работы, услуги) как экспортируемые, а следовательно, применять льготу, установленную подпунктом "а" пункта 1 ст. 5 Закона, не имеется.

Это положение нашло отражение в абзацах 4 и 5 п. 35 Инструкции, где разъясняется порядок налогообложения товаров (работ, услуг), по которым налогоплательщик не смог подтвердить факт их реализации на экспорт. По мнению кассатора, в связи с изложенным нельзя согласиться с выводом суда об установлении в обжалуемом положении не предусмотренный Законом объект обложения налогом. Министерство финансов РФ и Госналогслужба России на основании положений п. 4 ст. 8 Закона в абзаце 4 п. 35 Инструкции установили налоговый период - 180 дней, исходя из положений Закона РФ от 09.10.92 No. 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (п. 9 ст. 1 и ст. 6), согласно которому резиденты в Российской Федерации имеют право осуществлять без ограничений переводы в Российскую Федерацию и из Российской Федерации иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту и импорту товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной собственности), а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортно - импортных операций (текущие валютные операции) на срок не более 180 дней.

Таким образом, по мнению министерства, абзацы 4 и 5 п. 35 Инструкции не содержат норм, устанавливающих для экспортируемых товаров иной, отличный от установленного Законом порядок определения возникновения фактического оборота по реализации товаров, а устанавливает льготный налоговый период, в течение которого налогоплательщик имеет право, не подтверждая факта экспорта товаров (работ, услуг), не уплачивать налог на добавленную стоимость.

Кассационная коллегия Верховного Суда Российской Федерации, проверив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения на кассационную жалобу, не находит оснований к отмене решения суда по следующим основаниям.

Рассматривая данное дело, суд правильно определил юридически значимые обстоятельства, дал подробный анализ законодательства, регулирующего поставленные в жалобе вопросы.

Судом установлено, что Приказом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 29 декабря 1997 г. No. АП-3-03/252 пункт 35 Инструкции от 11 октября 1995 г. No. 39 дополнен абзацами 4 и 5 следующего содержания: по истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта и неподтверждении реального экспорта товаров, работ и услуг указанные поставки товаров, выполненные работы и оказанные услуги не должны рассматриваться в режиме льготирования и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость с соответствующим отражением указанных операций в налоговых декларациях.

Суммы НДС должны быть отражены в налогооблагаемом обороте на день, следующий по истечении 180(181) дней, и включены в налоговый расчет текущего отчетного периода.

Вывод суда о том, что приведенные дополнения в п. 35 Инструкции фактически вводят новый объект обложения налогом на добавленную стоимость - экспортируемые товары (выполненные работы и оказанные услуги), устанавливают основание возникновения обязанности по уплате данного вида налога - истечение 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта при неподтверждении реального экспорта товаров (работ, услуг) является правильным, соответствует тексту абзацев 4 и 5 названного пункта Инструкции.

Учитывая, что в соответствии с требованиями Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. No. 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", действующего на время принятия оспариваемых положений, и Налоговым кодексом Российской Федерации налоги, их ставки, порядок начисления и сроки уплаты должны устанавливаться только законом, из анализа ст. 3 и п. 1 ст. 8 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" следует, что экспортируемые товары (работа, услуги), то есть вывозимые за пределы таможенной территории Российской Федерации без обязательства об их ввозе на эту территорию, не отнесены к объектам налогообложения, правомерным является указание в решении суда на то, что Государственная налоговая служба превысила свои полномочия, вторглась в компетенцию законодателя, фактически ограничив право организаций - экспортеров на налоговую льготу, установленную подпунктом "а" п. 1 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость", согласно которому экспортируемые товары (работы, услуги) освобождаются от налога на добавленную стоимость.

Доводы кассационной жалобы о том, что обжалуемыми положениями разъясняется порядок налогообложения товаров (работ, услуг), по которым налогоплательщик не смог подтвердить факт их реализации на экспорт, ошибочны и не могут быть основанием к отмене решения суда, так как Закон не предусматривает уплату налога на добавленную стоимость при экспорте товаров, не устанавливает истечение 180 дней в качестве дополнительного основания возникновения налогооблагаемого оборота по экспортным поставкам.

Не свидетельствует о неправильности судебного решения и довод кассационной жалобы о том, что п. 4 ст. 8 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" предоставляет Министерству финансов РФ право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налогов, так как обжалуемые нормативные положения Инструкции приняты не Министерством финансов Российской Федерации, а Государственной налоговой службой Российской Федерации, и содержат нормативные положения, устанавливающие новый объект налогообложения и основания возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, а на периоды и сроки уплаты этого налога.

Ссылка в кассационной жалобе на то, что согласно Закону Российской Федерации "О валютном регулировании и валютном контроле" установлен налоговый период - 180 дней, не опровергает выводы суда о незаконности абзацев 4 и 5 п. 35 названной Инструкции и не является основанием к отмене решения суда.

В кассационной жалобе, не соглашаясь с решением суда, Министерство Российской Федерации по налогам и сборам приводит доводы, исследованные в судебном заседании и получившие оценку суда. Выводы суда подробно мотивированы, соответствуют требованиям закона, и оснований для признания их неправильными не установлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 304, 305, 311 ГПК РСФСР, Кассационная коллегия Верховного Суда Российской Федерации

 

определила:

 

решение Верховного Суда Российской Федерации от 14 июля 1999 года оставить без изменения, кассационную жалобу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам - без удовлетворения.

 

Председательствующий

Верховного Суда

Российской Федерации

Г.В.МАНОХИНА

 

Судья

Верховного Суда

Российской Федерации

Ю.Г.КЕБА

 

Судья

Верховного Суда

Российской Федерации

Н.П.ПЕЛЕВИН