ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
от 24 июля 2001 г. No. ГКПИ2001-916
Именем Российской Федерации
Верховный Суд Российской Федерации в
составе:
председательствующего -
судьи Верховного Суда РФ Харланова
А.В.,
при секретаре Бирюковой
Е.Ю.,
с участием прокурора Федотовой А.В.,
рассмотрев в
открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению ООО "РС
сервис-99" о признании недействующим (незаконным) абзаца 2 пункта 12
"Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость",
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря
2000 г. No. 914,
установил:
Постановлением Правительства Российской
Федерации от 2 декабря 2000 г. No. 914 утверждены
Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее
Правила).
Абзацем 2 п. 12 данных Правил определено,
что при принятии на учет завершенного капитальным строительством объекта на
сумму налога, исчисленную (подлежащую уплате в бюджет) по выполненным с 1
января 2001 г. строительно - монтажным работам для
собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на
стоимость данных строительно - монтажных работ, и суммой налога, уплаченной
продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам),
использованным при выполнении этих работ для собственного потребления,
выписывается счет - фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге
покупок.
ООО "РС сервис-99" обратилось в
Верховный Суд Российской Федерации с заявлением о признании указанного выше
положения Правил недействующим (незаконным), ссылаясь на то, что абзац 2 пункта
12 Правил устанавливает иной, отличный от установленного Налоговым кодексом
Российской Федерации, порядок определения суммы налоговых вычетов при
выполнении строительно - монтажных работ для
собственного потребления, ограничивающий законные права как налогоплательщика.
В судебном заседании представители ООО "РС сервис-99" З. и Б. поддержали доводы
заявления и просили суд признать недействующим (незаконным) оспариваемое
положение утвержденных Постановлением Правительства РФ Правил. Представители ООО "РС сервис-99" пояснили, что абзац 2 пункта
12 Правил изменил порядок определения суммы налоговых вычетов, установленный
пунктом 6 статьи 171 Налогового кодекса РФ, Правительство РФ вышло за пределы
своей компетенции; а именно, ввело иной порядок в сравнении с тем, который установлен
Налоговым кодексом РФ, установило для организаций, выполняющих строительно - монтажные работы для собственного потребления,
дополнительную обязанность по выписыванию счета - фактуры. Тем самым были
нарушены требования ст. ст. 1 (пункт 1), 3, 4 (пункт 1), 6 (пункт 3) Налогового
кодекса РФ и неправильно применены положения его статей 159, 166, 169, 171 -
173 данного Кодекса.
В результате принятия Правительством РФ
оспариваемого положения создана угроза нарушения прав заявителя в случае
выполнения им строительно - монтажных работ для
собственного потребления, так как будет уменьшена сумма налоговых вычетов. В
настоящее же время строительно - монтажные работы для
собственного потребления ими не ведутся и ранее не велись.
Представители Правительства Российской
Федерации К., Ф., Х. доводы заявления не признали и просили оставить его без
удовлетворения, ссылаясь на то, что оспариваемое положение Правил федеральному
законодательству не противоречит. Правила утверждены Правительством РФ на
основании п. 8 ст. 169 Налогового кодекса РФ, то есть в пределах компетенции,
предоставленной Правительству РФ. Доказательств нарушения заявителем его прав
оспариваемым абзацем 2 п. 12 Правил последним не представлено, поскольку строительно - монтажные работы для собственного потребления
им не ведутся в настоящее время, и фактов неправильного производства налоговых
вычетов в отношении заявителя им не приведено.
Выслушав объяснения представителей ООО
"РС сервис-99" и Правительства РФ, исследовав материалы дела,
заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ Федотовой А.В.,
полагавшей ООО "РС сервис-99" в удовлетворении заявления отказать,
суд находит, что заявление ООО "РС сервис-99" не подлежит
удовлетворению по следующим основаниям.
В соответствии с п. 8 ст. 169 Налогового
кодекса Российской Федерации порядок ведения журнала учета полученных и
выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается
Правительством Российской Федерации.
Следовательно, принимая оспариваемые
Правила, Правительство Российской Федерации не вышло за пределы полномочий,
предоставленных ему законом.
С доводами заявителя о том, что абзац 2
пункта 12 Правил должен быть признан незаконным, поскольку им изменен порядок
определения суммы налоговых вычетов, установленный п. 6 ст. 171 Налогового
кодекса РФ, и установлена для организаций, выполняющих строительно
- монтажные работы для собственного потребления, дополнительная
обязанность по выписыванию счета - фактуры, суд согласиться не может.
Абзацем 2 п. 12
Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря
2000 г. No. 914, определено, что при принятии на учет
завершенного капитальным строительством объекта на сумму налога, исчисленную
(подлежащую уплате в бюджет) по выполненным с 1 января 2001 г. строительно - монтажным работам для
собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на
стоимость данных строительно - монтажных работ, и суммой налога, уплаченной
продавцам по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам),
использованным при выполнении этих работ для собственного потребления,
выписывается счет - фактура в одном экземпляре и регистрируется в книге
покупок.
Согласно подпункту 3 пункта 1 ст. 146
Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции по
выполнению строительно - монтажных работ для
собственного потребления.
На основании
положений пункта 1 статьи 171 и статьи 173 Налогового кодекса РФ
налогоплательщик при исчислении суммы налога на добавленную стоимость,
подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, имеет право уменьшить
общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст.
166 Налогового кодекса, на установленные статьей 171 налоговые вычеты.
Согласно абзацу 1 пункта 6 ст. 171
Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные
налогоплательщиками при выполнении строительно - монтажных
работ для собственного потребления.
Таким образом, при исчислении суммы
налога на добавленную стоимость, подлежащей внесению в бюджет по итогам
налогового периода, из общей суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной
в соответствии с положениями ст. 166 Налогового кодекса РФ, подлежат вычету
исчисленные в соответствии с положениями главы 21 данного Кодекса суммы налога
на добавленную стоимость по выполненным строительно -
монтажным работам для собственного потребления.
В силу п. 1 ст. 173
Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по
итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов,
предусмотренных ст. 171 Кодекса (за исключением налоговых вычетов,
предусмотренных п. 3 ст. 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога,
исчисляемая в соответствии со ст. 166 настоящего Кодекса.
Пунктом 1 ст. 166
Налогового кодекса РФ определено, что сумма налога при определении налоговой
базы в соответствии со статьями 154 - 159, 162 настоящего Кодекса исчисляется
как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при
раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм
налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные
доли соответствующих налоговых баз.
Согласно п. 2 ст. 159 Налогового кодекса
РФ при выполнении строительно - монтажных работ для
собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных
работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их
выполнение.
На основании п. 1 и 6 ст. 171 Налогового
кодекса РФ общая сумма налога, исчисленная на основании положений ст. 166
Кодекса, подлежит уменьшению на суммы налога, предъявленные налогоплательщику
по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно - монтажных работ.
С учетом названных положений Налогового
кодекса РФ, как полагает суд, сумма налога, исчисленная налогоплательщиком при
выполнении строительно - монтажных работ для
собственного потребления, представляет собой разницу между суммой налога,
начисленной на стоимость данных строительно - монтажных работ, и суммой налога,
уплаченной поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам),
использованным при выполнении этих работ.
В соответствии с п. 5 ст. 172 Налогового
кодекса вычеты сумм налога, указанных в п. 6 ст. 171 настоящего Кодекса,
производятся по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного
капитального строительства (основных средств) или реализации объекта
незавершенного капитального строительства.
Следовательно, суд
приходит к выводу о том, что при исчислении налогоплательщиком подлежащей
внесению в бюджет суммы налога на добавленную стоимость по итогам налогового
периода из общей суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной на
основании положений ст. 166 Налогового кодекса РФ, в момент принятия на учет
соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством, подлежит
вычету сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная данным плательщиком по выполненным строительно - монтажным работам
для собственного потребления в виде разницы между суммой налога, начисленной на
стоимость данных строительно - монтажных работ, и суммой налога, уплаченной
поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при
выполнении этих работ, что и нашло отражение в обжалуемом заявителем абзаце 2
п. 12 Правил.
Содержащееся в нем положение
конкретизирует нормы, содержащиеся в Налоговом кодексе РФ, не изменяя и не
дополняя его.
Что касается довода о том, что обжалуемое
положение Правил возлагает на заявителя незаконную обязанность по выписыванию
счетов - фактур, то он является несостоятельным.
Такая обязанность вытекает из требований
ст. 169 (п. 1 и 3) и ст. 171 Налогового кодекса РФ, а также предусмотрена
оспариваемыми Правилами, принятыми Правительством РФ в пределах своей
компетенции.
При таких обстоятельствах нельзя
согласиться с утверждением заявителя о нарушении его
прав оспариваемым положением Правил. Тем более, что он сам не отрицает, что
указанная норма в отношении его не применялась, строительно -
монтажные работы для собственного потребления ООО "РС
сервис-99" не ведутся.
Руководствуясь ст. ст. 191 - 197, 231,
232, 239.7 ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации
решил:
заявление ООО "РС сервис-99" о
признании недействующим (незаконным) абзаца 2 пункта 12 "Правил ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов - фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость", утвержденных
Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 г. No. 914, оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в
Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в течение 10 дней.
Судья Верховного Суда
Российской Федерации
А.В.ХАРЛАНОВ