ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 29 сентября 2010 г. N 2341/10
Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации в составе:
председательствующего - Председателя
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Амосова С.М.,
Андреевой Т.К., Валявиной Е.Ю., Вышняк
Н.Г., Завьяловой Т.В., Иванниковой Н.П., Исайчева
В.Н., Козловой О.А., Маковской А.А., Пановой И.В., Першутова
А.Г., Сарбаша С.В., Слесарева
В.Л., Юхнея М.Ф. -
рассмотрел заявление общества с
ограниченной ответственностью "Супермаркет "Галле" о пересмотре
в порядке надзора решения Арбитражного суда Республики Башкортостан от
21.04.2009 по делу N А07-20038/2008, постановления Восемнадцатого арбитражного
апелляционного суда от 24.07.2009 и постановления Федерального арбитражного
суда Уральского округа от 06.11.2009 по тому же делу.
В заседании приняли участие
представители:
от заявителя - общества с ограниченной
ответственностью "Супермаркет "Галле" - Федоров А.С.;
от Инспекции Федеральной налоговой службы
по Советскому району города Уфы - Силантьева Г.М., Шаронин
В.Ю.
Заслушав и обсудив доклад судьи Першутова А.Г., а также объяснения представителей
участвующих в деле лиц, Президиум установил следующее.
Инспекцией
Федеральной налоговой службы по Советскому району города Уфы (далее -
инспекция) проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной
ответственностью "Супермаркет "Галле" (далее - общество
"Супермаркет "Галле", общество) в том числе по вопросам
правильности исчисления, удержания, уплаты, перечисления единого социального
налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с
01.01.2004 по 31.12.2006.
По результатам
проверки инспекцией составлен акт от 03.10.2008 N 04-30/74 и принято решение от
11.12.2008 N 004-30/71 (далее - решение инспекции) о привлечении общества
"Супермаркет "Галле" к налоговой ответственности за неполную
уплату единого социального налога в виде штрафа, предусмотренного пунктом 1
статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в размере
188 553 рублей. Кроме того,
обществу предложено уплатить 1 002 594 рубля единого социального налога, 280
925 рублей пеней по нему, 507 641 рубль страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование и 134 346 рублей пеней по взносам.
Основанием для
доначисления обществу "Супермаркет "Галле" единого социального
налога и взносов на обязательное пенсионное страхование, начисления соответствующих
сумм пеней и штрафа послужил вывод инспекции о том, что деятельность общества,
связанная с заключением с Уфимской городской общественной организацией
инвалидов "Содействие", обществами с ограниченной ответственностью
"Флагман", "Альпари", "Минор", "Визит",
"Фламинго", "Лайт",
"Перспектива", "Квадро" (далее -
кадровые агентства, организации-аутсорсеры) договоров
по подбору персонала, направлена исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды в виде
уменьшения размера налоговой обязанности по единому социальному налогу в связи
с тем, что указанные организации освобождены от обязанности по уплате единого
социального налога (организация "Содействие" на основании подпункта 2
пункта 1 статьи 239 Кодекса, прочие кадровые агентства - в силу пункта 1 статьи
346.11 Кодекса как применяющие упрощенную систему налогообложения).
Не согласившись с решением инспекции,
общество обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о
признании его недействительным.
Решением Арбитражного суда Республики
Башкортостан от 21.04.2009 требования общества удовлетворены частично: решение
инспекции признано недействительным в части доначисления 507 641 рубля единого
социального налога, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.
Постановлением Восемнадцатого
арбитражного апелляционного суда от 24.07.2009 решение суда первой инстанции
оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Уральского
округа постановлением от 06.11.2009 названные судебные акты оставил без
изменения.
В заявлении, поданном в Высший
Арбитражный Суд Российской Федерации, общество "Супермаркет
"Галле" просит отменить решение суда первой инстанции, постановления
судов апелляционной и кассационной инстанций в части отказа в удовлетворении
его требования, ссылаясь на нарушение единообразия в толковании и применении
судами норм права.
В отзыве на заявление инспекция просит
оставить названные судебные акты без изменения как соответствующие действующему
законодательству.
Проверив
обоснованность доводов, изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях
присутствующих в заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум
считает, что оспариваемые судебные акты подлежат отмене в части отказа в
признании недействительным решения инспекции о доначислении 507 641 рубля
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и начислении 134 346
рублей пеней на эту сумму по следующим основаниям.
Суды, принимая указанные судебные акты,
пришли к такому выводу: установленные по делу фактические обстоятельства
свидетельствуют о том, что в рассматриваемом случае имело место создание
условий для целенаправленного уклонения общества от уплаты единого социального
налога.
При этом суды исходили из следующего.
Между обществом "Супермаркет
"Галле" и кадровыми агентствами заключены договоры об оказании услуг
по предоставлению персонала, по условиям которых организации-аутсорсеры за плату направляют собственный персонал для
обеспечения деятельности магазина, принадлежащего обществу.
Все кадровые
агентства освобождены от обязанности по уплате единого социального налога в
силу подпункта 2 пункта 1 статьи 239 или пункта 1 статьи 346.11 Кодекса, имеют
типовые структуру, устав, расчетные счета в одном и том же банке, не имеют
имущества, расположены по одному адресу: г. Уфа, ул. Юбилейная, д. 6 (собственником
этого помещения является общество с ограниченной ответственностью
"Салют-плюс"), оказывают услуги
только магазинам сети "Пятерочка", какой-либо деятельности по подбору
и обучению кадров не ведут (этим занимается кадровая служба общества с ограниченной
ответственностью "Салют торг"), руководители и учредители
организаций-аутсорсеров находятся в служебной
зависимости от общества с ограниченной ответственностью "Салют торг"
(обладающего правом использования товарного знака и наименования магазина
"Пятерочка"). Оплата труда работникам организаций-аутсорсеров
производится из сумм вознаграждения за оказанные услуги по договорам.
В связи с
изложенным суды пришли к выводу о том, что при рассмотрении данного дела
необходимо учитывать положения Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами
обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", которым
разъяснено, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой
обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения
налогового вычета, налоговой льготы,
применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат
(зачет) или возмещение налога из бюджета.
Суды правомерно применили налоговый вычет
в сумме страховых взносов, начисленных за упомянутый период на обязательное
пенсионное страхование организациями-аутсорсерами.
Однако, сочтя, что
инспекция при исчислении единого социального налога должна была применить
налоговый вычет в сумме страховых взносов, начисленных с выплат, произведенных
обществом "Супермаркет "Галле" через организации-аутсорсеры, суды не приняли во внимание следующее:
оспариваемым решением инспекции обществу кроме единого социального налога доначислено 507 641 рубль страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, а также начислено 134 346 рублей пеней.
Между тем указанная сумма страховых
взносов была исчислена и уплачена в Пенсионный фонд Российской Федерации
организациями-аутсорсерами.
Таким образом, оснований для отказа в
признании недействительным оспариваемого решения инспекции в части доначисления
507 641 рубля страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,
начисления 134 346 рублей пеней у судов не имелось.
При названных обстоятельствах все
упомянутые судебные акты относительно указанного эпизода как нарушающие
единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права в силу
пункта 1 части 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской
Федерации подлежат отмене.
Содержащееся в настоящем Постановлении
Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации толкование правовых
норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении
арбитражными судами аналогичных дел.
Учитывая изложенное
и руководствуясь статьей 303, пунктом 3 части 1 статьи 305, статьей 306
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации
постановил:
решение
Арбитражного суда Республики Башкортостан от 21.04.2009 по делу N
А07-20038/2008, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда
от 24.07.2009 и постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа
от 06.11.2009 по тому же делу в части отказа в признании недействительным
решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району города Уфы
от 11.12.2008 N 004-30/71 об уплате 507 641 рубля страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 134 346 рублей пеней
отменить.
Решение Инспекции Федеральной налоговой
службы по Советскому району города Уфы от 11.12.2008 N 004-30/71 в указанной
части признать недействительным.
В остальной части названные судебные акты
оставить без изменения.
Председательствующий
А.А.ИВАНОВ