ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 8 апреля 2009 г. N ВАС-1660/09

 

О ПЕРЕДАЧЕ ДЕЛА В ПРЕЗИДИУМ

ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в составе председательствующего судьи Зарубиной Е.Н., судей Першутова А.Г., Тумаркина В.М. рассмотрела в судебном заседании заявление Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (Океанский пр-кт, 40, г. Владивосток, 690091) от 26.01.2009 о пересмотре в порядке надзора решения Арбитражного суда Приморского края от 17.03.2008 по делу N А51-7773/2007-33-131, постановления апелляционной инстанции Арбитражного суда Приморского края от 08.07.2008 и постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.10.2008 по тому же делу по заявлению индивидуального предпринимателя Разгонова Алексея Владимировича (ул. Светланская, д. 127, кв. 21, г. Владивосток, 690001) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (Океанский пр-кт, 40, г. Владивосток, 690091) о признании частично недействительным решения.

Суд

 

установил:

 

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока (далее - инспекция) проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя Разгонова Алексея Владимировича (далее - предприниматель) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов за период с 01.01.2003 по 31.12.2004. По результатам проверки, с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля инспекцией составлен акт от 25.05.2007 N 70/3 (том 1 л.д. 37 - 53) и вынесено решение от 22.06.2007 N 70/4 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 17 - 33). Этим решением предпринимателю доначислены единый налог на вмененный доход, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, соответствующие пени, он привлечен к налоговой ответственности на основании статей 119, 122, 123, 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Не согласившись в части с вынесенным инспекцией решением, предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о признании его частично недействительным, уточнив свои требования до принятия решения по делу (том 8 л.д. 108 - 111, 122).

Решением Арбитражного суда Приморского края от 17.03.2008, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции Арбитражного суда Приморского края от 08.07.2008, заявление предпринимателя удовлетворено. Решение инспекции признано недействительным: в части доначисления за 2003 год налога на доходы физических лиц в сумме 379234 рублей, единого социального налога в сумме 58344 рублей и соответствующих этим суммам налогов пеней; в части привлечения к налоговой ответственности на основании статьи 119 Кодекса за нарушение сроков представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за сентябрь и декабрь 2004 года; в части размера штрафов, начисленных на основании статьи 119 Кодекса за нарушение сроков представления налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за июнь, июль, август, октябрь и ноябрь 2004 года, с уменьшением судом размера санкций в 1000 раз.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа постановлением от 27.10.2008 оставил без изменения судебные акты судов первой и апелляционной инстанций.

В заявлении, поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора принятых по делу судебных актов инспекция просит их отменить, ссылаясь на нарушение судами единообразия в толковании и применении норм права.

Проверив обоснованность доводов, изложенных в заявлении, изучив материалы дела, коллегия судей считает, что заявление подлежит удовлетворению в части, относящейся к учету в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров.

При рассмотрении дела суды установили, что в декабре 2003 года от ООО "Экспорт-Экспресс", ООО "Спектр", индивидуальных предпринимателей Кицута Д.Е. и Агеенко М.А. на расчетный счет предпринимателя поступили авансовые платежи в счет предстоящих поставок товаров в общей сумме 3 317 213 рублей (2 811 197 рублей 70 копеек без НДС). В доход 2003 года и в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2003 год поступившие денежные средства предпринимателем включены не были, а были учтены в составе доходов от реализации в следующем налоговом периоде - 2004 году, то есть после фактической передачи (реализации) товаров покупателям, состоявшейся в январе 2004 года.

Оспариваемым решением инспекция исключила сумму авансовых платежей из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2004 год и включила ее в налоговую базу за 2003 год, то есть за налоговый период, в котором авансовые платежи были получены, в связи с чем доначислила налоги к уплате за 2003 год, начислила пени за их несвоевременную уплату и уменьшила исчисленные и уплаченные налоги за 2004 год.

Признавая недействительным решение инспекции в этой части, суды исходили из того, что авансовые платежи не являются объектом налогообложения, поскольку обязательным условием включения дохода в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу является реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг.

Однако судами не учтено следующее.

Статьей 38 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) предусмотрено, что объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса и с учетом положений статьи 38.

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 208, статье 209 Кодекса, объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц - налоговых резидентов Российской Федерации - являются, в частности, доходы, получаемые в результате осуществления ими деятельности в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом для индивидуальных предпринимателей признаются доходы от предпринимательской деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В связи с этим необоснованна ссылка судов на статью 39 Кодекса, определяющую понятие реализации товаров, работ, услуг, поскольку спорные налоги имеют иной объект налогообложения.

В соответствии со статьей 41 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала".

Согласно пункту 2 статьи 54 Кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

В соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации N 86н и Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (пункты 4, 13, 14), учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом. Доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. В Книге учета отражаются все доходы, полученные индивидуальными предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности без уменьшения их на предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации налоговые вычеты. В доход включаются все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно.

В соответствии со статьей 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Кодекса, с учетом особенностей, установленных главой 23 Кодекса.

Согласно пункту 3 статьи 225 Кодекса общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода (которым в соответствии со статьей 216 Кодекса признается календарный год) применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Дата фактического получения дохода в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Аналогичным образом, согласно статьям 236, 237, 242 Кодекса, определяется налоговая база по единому социальному налогу.

Таким образом, предприниматель, применяя кассовый метод определения доходов и расходов, должен был включить авансовые платежи, поступившие в 2003 году, в налогооблагаемую базу этого налогового периода, то есть 2003 года.

С учетом изложенного вывод судов о том, что авансовые платежи, поступившие в счет предстоящих поставок товаров, не являются объектом налогообложения, поскольку обязательным условием включения дохода в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу является реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг, основан на неправильном толковании норм налогового законодательства и противоречит сложившейся судебно-арбитражной практике (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98, определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.11.2008 N 14511/08, от 26.04.2007 N 4732/07, постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.08.2008 по делу N А28-1384/2008-40/11, от 15.08.2008 по делу N А82-15090/2006-28, Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.02.2007 по делу N А12-8250/06-С33, Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21.03.2006 по делу N Ф04-1912/2006 (20864-А70-32), Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 06.12.2004 по делу N А05-4321/04-9).

Указанное обстоятельство в соответствии с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для передачи дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 299, 301, 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Суд

 

определил:

 

передать в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации дело N А51-7773/2007-33-131 Арбитражного суда Приморского края для пересмотра в порядке надзора решения от 17.03.2008, постановления апелляционной инстанции от 08.07.2008 и постановления Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 27.10.2008.

Направить копии определения лицам, участвующим в деле, с приложением копии заявления и прилагаемых к нему документов.

Предложить лицам, участвующим в деле, представить отзывы в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на заявление о пересмотре судебных актов в порядке надзора до 05.05.2009.

 

Председательствующий судья

Е.Н.ЗАРУБИНА

 

Судья

А.Г.ПЕРШУТОВ

 

Судья

В.М.ТУМАРКИН