ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 13 ноября 2008 г. N 10846/08
Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации в составе:
председательствующего - Председателя
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Валявиной
Е.Ю., Вышняк Н.Г., Завьяловой Т.В., ИванниковоЙ Н.П., Исайчева В.Н.,
Козловой О.А., Никифорова С.Б., Першутова А.Г., Сарбаша С.В., Слесарева В.Л.,
Тумаркина В.М., Юхнея М.Ф. -
рассмотрел заявление открытого
акционерного общества "Акционерный коммерческий банк "Интеркоопбанк" о пересмотре в порядке надзора
постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 30.04.2008 по
делу N А40-48954/07-35-297 Арбитражного суда города Москвы.
В заседании приняли участие
представители:
от заявителя - открытого акционерного
общества "Акционерный коммерческий банк "Интеркоопбанк"
- Девицев Н.А., Пугачев А.В.;
от Межрайонной инспекции Федеральной
налоговой службы N 49 по городу Москве - Кононова Т.В., Мешкова
Н.М., Тумандейкин С.Г., Уткина В.М.
Заслушав и обсудив доклад судьи Тумаркина
В.М. и объяснения представителей участвующих в деле лиц, Президиум установил
следующее.
Межрайонная инспекция
Федеральной налоговой службы N 49 по городу Москве (далее - инспекция)
направила открытому акционерному обществу "Акционерный коммерческий банк
"Интеркоопбанк" (далее - банк) запрос от
01.03.2007 N 12-05/1771 (далее - запрос) о предоставлении в пятидневный срок
расширенной выписки по операциям на счете закрытого акционерного общества
"Реними" (далее - общество "Реними") за период с 01.01.2005 по 31.12.2006. Запрос мотивирован проведением инспекцией выездной налоговой проверки
закрытого акционерного общества "Русское Золото" (далее - общество
"Русское Золото") за период с 2005 по 2006 год и встречной проверки
общества "Реними" и содержит ссылку на
пункт 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Банк сообщил
инспекции о невозможности исполнения запроса, поскольку указанные в нем
основания предоставления информации не соответствуют вступившим в силу с
01.01.2007 нормам Кодекса об обязанностях банков, связанных с учетом
налогоплательщиков, и нарушают гарантированную Федеральным законом от
02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (далее -
Закон "О банках и банковской деятельности") тайну об операциях
клиентов банка.
Непредставление банком выписки по
операциям на счете общества "Реними" по
названному запросу квалифицировано инспекцией как нарушение пункта 2 статьи 86
Кодекса, в связи с чем ею вынесено решение от
21.05.2007 N 16 о привлечении банка к ответственности, предусмотренной статьей
135.1 Кодекса в виде взыскания 10 000 рублей штрафа.
Не согласившись с решением инспекции,
банк обратился в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании его
недействительным.
Решением Арбитражного суда города Москвы
от 30.10.2007 требование банка удовлетворено.
Постановлением Девятого арбитражного
апелляционного суда от 27.12.2007 решение суда первой инстанции оставлено без
изменения.
Суды первой и
апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что банк, руководствуясь статьей
26 Закона "О банках и банковской деятельности", правомерно не
исполнил запрос инспекции, поскольку со вступлением в силу с 01.01.2007
Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений в часть
первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные
законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового
администрирования" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ) инспекция не
вправе запрашивать информацию о клиенте банка, если это не связано с проверкой
самого клиента как налогоплательщика.
В данном случае доказательства проведения
контрольных мероприятий в отношении общества "Реними"
отсутствуют; из статьи 87 Кодекса встречная проверка как форма налогового
контроля исключена; общество "Русское Золото" не является клиентом
банка; представленный акт выездной налоговой проверки последнего из этих
обществ от 06.07.2007 N 12 не содержит упоминаний об обществе "Реними".
Федеральный арбитражный суд Московского
округа постановлением от 30.04.2008 названные судебные акты отменил, в
удовлетворении заявленного банком требования отказал.
Суд кассационной
инстанции сделал вывод об ошибочном применении судами первой и апелляционной
инстанций норм Кодекса, сославшись в обоснование на пункт 2 статьи 86 Кодекса,
из которого не следует, что необходимая информация может быть истребована
налоговым органом только в отношении лица, у которого проводится налоговая
проверка, и не ограничивает прав налоговых органов на истребование выписки по
операциям на счетах организаций. Указанная
форма налогового контроля может проводиться налоговым органом
как в виде отдельного мероприятия, так и в совокупности с иными формами
налогового контроля. Полученный банком запрос содержал достаточно информации
для его надлежащего исполнения.
В заявлении, поданном в Высший
Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора
постановления суда кассационной инстанции банк просит отменить его как
нарушающий единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм
части первой Кодекса.
В отзыве на заявление инспекция просит
оставить постановление суда кассационной инстанции без изменения как
соответствующее законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
Проверив обоснованность доводов,
изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в
заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что
оспариваемое постановление суда кассационной инстанции подлежит отмене, решение
суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции - оставлению
без изменения по следующим основаниям.
Федеральным законом N 137-ФЗ в Кодекс
внесены изменения, касающиеся совершенствования налогового администрирования, в
частности посвященные мероприятиям налогового контроля.
Согласно пункту 1 статьи 82 Кодекса
налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми
агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке,
установленном Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами
налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок,
получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов,
проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий,
используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах,
предусмотренных Кодексом.
Указанным положениям Кодекса
корреспондирует пункт 3 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N
943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (в редакции
Федерального закона N 137-ФЗ): налоговым органам предоставляется право
осуществлять налоговый контроль путем проведения налоговых проверок, а также в
других формах, определенных Кодексом.
Одной из форм налогового контроля,
предусмотренного главой 14 Кодекса, является информирование налоговых органов
банками о своих клиентах.
На основании пункта
2 статьи 86 Кодекса банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии
счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписки по
операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей) в
соответствии с законодательством Российской Федерации в течение пяти дней со
дня получения мотивированного запроса налогового органа.
Справки о наличии счетов и (или) об
остатках денежных средств на счетах, а также выписки по операциям на счетах
организаций (индивидуальных предпринимателей) в банке могут быть запрошены
налоговыми органами в случаях проведения мероприятий налогового контроля у этих
организаций (индивидуальных предпринимателей).
Указанная в пункте 2 статьи 86 Кодекса
информация может быть запрошена налоговым органом после вынесения решения о
взыскании налога, а также в случае принятия решений о приостановлении операций
или об отмене приостановления операций по счетам организации (индивидуального
предпринимателя).
Аналогичная обязанность банков по выдаче
справок об операциях юридических лиц в том числе
налоговым органам в случаях, предусмотренных законодательными актами об их
деятельности, установлена в статье 26 Закона "О банках и банковской
деятельности".
Таким образом, из содержания пункта 2
статьи 86 Кодекса следует, что выписка по операциям на счете общества "Реними" могла быть запрошена инспекцией у банка, если
в отношении данного общества инспекцией проводились мероприятия налогового
контроля. В этом случае банк обязан предоставить соответствующую информацию
инспекции по ее мотивированному запросу.
Согласно приложению
N 4 к форме запроса о предоставлении выписки по операциям на счете организации,
утвержденному приказом Федеральной налоговой службы от 05.12.2006 N
САЭ-3-06/829@ "Об утверждении порядка направления налоговым органом
запросов в банк о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств
на счетах, о предоставлении выписок по операциям на счетах организаций
(индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские
кабинеты) и форм соответствующих запросов", в мотивировочной части запроса
указывается одно или несколько оснований: вынесение решения о взыскании налога
(сбора, пеней, штрафа); принятие решений о приостановлении операций или об
отмене приостановления операций по счетам организации; проведение в отношении
организации мероприятий налогового контроля (например: проведение в отношении
налогоплательщика выездной (повторной выездной) налоговой проверки, камеральной
налоговой проверки; истребование документов
(информации) о проверяемом налогоплательщике, плательщике сборов и налоговом
агенте или информации о конкретных сделках; проведение в отношении
налогоплательщика мероприятий налогового контроля, вызванных фактическим
отсутствием налогоплательщика по адресу, указанному в учредительных документах;
проведение в отношении налогоплательщика мероприятий налогового контроля,
вызванных непредставлением налогоплательщиком в установленные сроки документов,
предусмотренных законодательством о налогах и сборах; осуществление иных
целей и задач налогового контроля).
В отношении общества "Реними" в запросе инспекции ни одного из названных
оснований, корреспондирующих нормам Кодекса, не имеется. Представленные
инспекцией доказательства не подтверждают проведение определенных Кодексом
мероприятий налогового контроля у этого общества.
Поскольку в упомянутом запросе надлежащие
основания, подтверждающие необходимость предоставления банком информации об
организации - клиенте банка - и связанные с целями и задачами налоговых
органов, отсутствовали, запрос исполнению не подлежал.
Следовательно, банк обоснованно отказал
инспекции в выдаче выписки по операциям на счете общества "Реними".
При таких обстоятельствах в соответствии
с пунктом 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской
Федерации оспариваемый судебный акт подлежит отмене как нарушающий единообразие
в толковании и применении арбитражными судами норм права.
Учитывая изложенное
и руководствуясь статьей 303, пунктом 5 части 1 статьи 305, статьей 306
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации
постановил:
постановление Федерального арбитражного
суда Московского округа от 30.04.2008 по делу N А40-48954/07-35-297
Арбитражного суда города Москвы отменить.
Решение Арбитражного суда города Москвы
от 30.10.2007 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от
27.12.2007 по указанному делу оставить без изменения.
Председательствующий
А.А.ИВАНОВ