ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 6 июня 2000 г. No. 161/00
Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации рассмотрел протест заместителя Председателя Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации на постановление Федерального
Арбитражного суда Северо - Кавказского округа от 15.12.99 по делу No. А32-12209/99-23/425 Арбитражного суда Краснодарского
края.
Заслушав и обсудив доклад судьи,
Президиум установил следующее.
Индивидуальный
предприниматель Губанов Н.А. обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с
иском к Территориальной государственной налоговой инспекции No.
3 города Краснодара о признании недействительным ее уведомления от 29.03.99 No. 1410 о переводе его на уплату единого налога с
вмененного дохода и об обязании налогового органа
установить ему уплату подоходного налога из расчета 12 процентов от полученного
дохода.
Решением от 22.09.99 исковые требования
удовлетворены частично. Названное уведомление признано недействительным. В
части требования об обязании налогового органа
установить истцу уплату подоходного налога в размере 12 процентов от
полученного дохода производство по делу прекращено.
В апелляционной инстанции дело не
рассматривалось.
Федеральный арбитражный суд Северо -
Кавказского округа постановлением от 15.12.99 решение суда первой инстанции в
части признания недействительным уведомления налогового органа отменил, в иске
в этой части отказал. В остальной части решение оставлено без изменения.
Суд кассационной
инстанции пришел к выводу о том, что Губанов Н.А. является плательщиком единого
налога, независимо от даты его регистрации в качестве предпринимателя, так как
с даты введения в действие закона Краснодарского края от 06.11.98 No. 155-КЗ "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности" в отношении указанных в нем плательщиков
не применяются положения законодательных актов, действие которых прекращено Федеральным законом от 31.07.98 No. 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для
определенных видов деятельности".
Указанное касается
положений статей 1 и 11 названного Федерального закона, согласно которым со дня
введения на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации единого
налога не взимается с плательщиков этого налога подоходный налог с доходов,
получаемых ими от предпринимательской деятельности в сферах, подпадающих под
действие этого Федерального закона. В
отношении таких плательщиков не применяется абзац второй части 1 статьи 9 Федерального
закона от 14.06.95 No. 88-ФЗ "О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".
В протесте заместителя Председателя
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается постановление
кассационной инстанции отменить, оставив в силе решение суда первой инстанции.
Президиум считает,
что все судебные акты в части разрешения спора о признании недействительным
уведомления налогового органа подлежат отмене, а дело в этой части -
направлению на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим
основаниям.
Как видно из материалов дела,
индивидуальный предприниматель Губанов Н.А. осуществлял деятельность по
оказанию юридических услуг на основании свидетельства о государственной
регистрации от 02.07.98 No. 34424.
В момент его регистрации индивидуальные
предприниматели подлежали налогообложению в соответствии с Законом Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
Федеральным законом от 14.06.95 No. 88-ФЗ "О государственной поддержке малого
предпринимательства в Российской Федерации" субъектам малого
предпринимательства, к которым относятся и индивидуальные предприниматели,
предоставлена гарантия, обеспечивающая стабильность их правового и
экономического положения. Согласно абзацу второму части 1
статьи 9 этого Закона в случае, если изменения налогового законодательства
создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по
сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет
своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же
порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.
Законом Краснодарского края "О
едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" с
01.01.99 введен единый налог на вмененный доход, в том числе и для
предпринимателей, оказывающих юридические услуги, что и явилось основанием для
направления налоговым органом Губанову Н.А. обжалованного им уведомления.
Губанов Н.А. указывает, что перевод на
уплату единого налога на вмененный доход существенно ухудшает его положение как
налогоплательщика.
В соответствии со
статьей 57 Конституции Российской Федерации и пунктом 2 статьи 5 Налогового
кодекса Российской Федерации, введенным в действие в Российской Федерации
одновременно с названным законом Краснодарского края, акты законодательства о
налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, устанавливающие
новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков,
обратной силы не имеют.
Федеральным законом "О государственной
поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" предоставлена
гарантия стабильности условий хозяйствования субъектам малого
предпринимательства в течение четырех лет их деятельности в случае, если
изменение налогового законодательства создает менее благоприятные условия этой
деятельности по сравнению с ранее действовавшими условиями.
Утрата этим
положением силы и введение нового режима налогообложения означает по существу
придание новым условиям уплаты налогов обратной силы применительно к длящимся
правоотношениям, возникшим до дня введения в действие нового регулирования, что
не согласуется с Конституцией Российской Федерации и Налоговым кодексом
Российской Федерации в той мере, в какой новое регулирование ухудшает положение
конкретного налогоплательщика.
Указанная правовая позиция о
недопустимости придания Федеральному закону "О едином налоге на вмененный
доход для определенных видов деятельности" обратной силы отражена в
определении Конституционного Суда Российской Федерации от 01.07.99 No. 111-О.
Предпринимательскую деятельность Губанов
Н.А. начал осуществлять в 1998 году. На момент введения в действие в
Краснодарском крае названного закона, которым изменены условия налогообложения
индивидуальных предпринимателей, четыре года не истекли.
Из материалов дела следует, что данные о
доходах и налоге, подлежащем уплате при прежних условиях налогообложения,
основаны только на информации истца, налоговым органом они не оценивались и
судебными инстанциями в достаточной степени не исследовались.
При таких обстоятельствах решение суда
первой инстанции и постановление кассационной инстанции в части разрешения
спора о признании недействительным уведомления
налогового органа подлежат отмене, а дело в отмененной части - направлению на
новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Учитывая изложенное
и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса
Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
постановил:
решение Арбитражного суда Краснодарского
края от 22.09.99 по делу No. А32-12209/99-23/425 и
постановление Федерального арбитражного суда Северо - Кавказского округа от
15.12.99 по тому же делу в части разрешения спора о признании недействительным
уведомления налогового органа отменить. Дело в отмененной части направить на
новое рассмотрение в первую инстанцию Арбитражного суда Краснодарского края.
В прекращенной производством по делу
части судебные акты оставить без изменения.
Председатель
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
В.Ф.ЯКОВЛЕВ