ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
от 18 января 2000 г. No. ГКПИ99-1039
Именем Российской Федерации
Верховный Суд Российской Федерации в
составе:
председательствующего Романенкова
Н.С.,
при секретаре Чачашвили Л.Г.,
с участием прокурора Астафьева С.Т.,
рассмотрев в
открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Ж. о признании
незаконным абзаца 3 п. 23 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. No. 35 в редакции подпункта "б" п. 8 изменений и
дополнений No. 8 в Инструкцию, внесенных Приказом
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28 апреля 1999 г. No. ГБ-3-08/107,
установил:
Ж. обратился в
Верховный Суд Российской Федерации с заявлением о признании незаконным абзаца 3
п. 23 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. No.
35 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" в редакции подпункта "б" п. 8 изменений и
дополнений No. 8 в Инструкцию, внесенных Приказом
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 28 апреля 1999 г. No. ГБ-3-08/107.
Данный абзац Инструкции устанавливает,
что плановая зарплата за декабрь, выплата которой производится в январе года,
следующего за отчетным, включается в совокупный доход
истекшего года.
По мнению заявителя, данная норма
противоречит Закону Российской Федерации "О подоходном налоге с физических
лиц", устанавливает иное понятие объекта налогообложения, налогового
периода, иную налоговую базу и иной порядок исчисления налога применительно к
подоходному налогу.
Кроме того, оспариваемая норма нарушает
его права на уплату лишь законно установленного налога.
Представители Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам К.А., К.Р., Ч.О. возражали против удовлетворения
заявления, т.к. абзац 3 п. 23 Инструкции соответствует нормам Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и не нарушает прав
заявителя.
Представитель Министерства финансов
Российской Федерации Ф.Н. просил суд отказать заявителю в удовлетворении его
требования.
Представитель Министерства юстиции
Российской Федерации Щ.О. просила суд заявление оставить без удовлетворения.
Выслушав объяснения
заявителя Ж., представителей заинтересованных лиц Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам К.А., К.Р., Ч.О., Минфина России Ф.Н., Минюста
России Щ.О., исследовав материалы дела и заслушав заключение прокурора
Генеральной прокуратуры Российской Федерации Астафьева С.Т., полагавшего
заявление оставить без удовлетворения, Верховный Суд Российской Федерации не
находит оснований для удовлетворения заявления.
Как установлено в судебном заседании, 28
апреля 1999 г. МНС России издало Приказ No.
ГБ-3-08/107 "О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Госналогслужбы
России от 29 июня 1995 г. No. 35 "По применению
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц".
Данный Приказ согласован с Минфином
России, зарегистрирован в Минюсте России 3 июня 1999 г. и официально
опубликован.
Подпунктом "б" п. 8 изменений и
дополнений в Инструкцию Госналогслужбы России от 29 июня 1995 г. No. 35 был изложен в новой редакции абзац 3 п. 23
Инструкции, согласно которому плановая зарплата за декабрь, выплата которой
производится в январе года, следующего за отчетным,
включается в совокупный доход истекшего года.
Согласно ст. 2 Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" объектом
налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в
календарном году.
Данный Закон регулирует порядок
налогообложения различных доходов, получаемых физическими лицами, в том числе
доходов, получаемых физическими лицами за выполнение ими трудовых и иных
приравненных к ним обязанностей по месту основной работы (службы, учебы),
порядок налогообложения которых регулируется главой II Закона.
В соответствии со ст. 8 Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" исчисление налога
производится с начала календарного года по истечении каждого месяца с суммы
совокупного дохода, уменьшенного на суммы, предусмотренные пунктами 2 - 6
статьи 3 и статьей 6 настоящего Закона, с зачетом ранее удержанной суммы
налога. По окончании года производится перерасчет налога исходя из сумм,
составляющих совокупный доход (в полных рублях) физического лица и полученных
им в течение календарного года.
Согласно ст. 9
Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"
предприятия, учреждения, организации обязаны перечислять в бюджет суммы
исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического
получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня
перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников
причитающихся им сумм.
Таким образом, подоходный налог с доходов
физического лица исчисляется с начала календарного года по истечении каждого
месяца, нарастающим итогом. С дохода, полученного в декабре, налог должен быть
исчислен по истечении месяца, что по времени совпадает с началом нового
отчетного периода.
Выплатить доход физическому лицу за
проработанное им фактически время в декабре месяце ранее, чем он будет
исчислен, невозможно, т.к. организация, получая в банке денежные средства для
оплаты труда, должна одновременно удержать налог с дохода, а уже потом
выплатить физическому лицу заработную плату за вычетом удержанного подоходного
налога.
При таких обстоятельствах суд считает,
что МНС России в пределах своих полномочий обоснованно установило, что плановая
зарплата за декабрь, выплата которой производится в январе года, следующего за отчетным, включается в совокупный доход истекшего года.
Доводы заявителя о том, что оспариваемая
норма устанавливает иное понятие объекта налогообложения, налогового периода,
иную налоговую базу и иной порядок исчисления налога применительно к
подоходному налогу, взимаемому с учетом плановой зарплаты за декабрь, являются
несостоятельными.
Абзац 3 п. 23 Инструкции не устанавливает
иного налогового периода, чем предусмотрено Законом Российской Федерации
"О подоходном налоге с физических лиц".
Включение плановой заработной платы за
декабрь в совокупный доход, полученный в календарном году, не является
свидетельством установления иного объекта налогообложения, т.к. объектом подоходного
налога с физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном
году.
При этом стоимостная характеристика
объекта налогообложения не увеличивается и не меняется порядок исчисления
налога, установленный действующим законодательством.
Учитывая, что оспариваемый нормативный
акт принят МНС России в соответствии с Законом Российской Федерации "О
подоходном налоге с физических лиц" и Налоговым кодексом Российской
Федерации, в пределах полномочий данного министерства и не нарушает права гражданина,
заявление Ж. не подлежит удовлетворению.
На основании изложенного и руководствуясь
ст. ст. 191, 192, 197, 239 Гражданского процессуального кодекса РСФСР,
Верховный Суд Российской Федерации
решил:
заявление Ж. о
признании незаконным абзаца 3 п. 23 Инструкции Госналогслужбы России от 29 июня
1995 г. No. 35 "По применению Закона Российской
Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" в редакции подпункта
"б" п. 8 изменений и дополнений No. 8 в
Инструкцию, внесенных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 28 апреля 1999 г. No. ГБ-3-08/107, оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано или
опротестовано в Кассационную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в
течение 10 дней после вынесения судом решения в окончательной форме.