ВЕРХОВНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

РЕШЕНИЕ

от 23 сентября 1997 г. No. ГКПИ97-368

 

    Именем Российской Федерации

 

    Верховный Суд Российской Федерации в составе:

    председательствующего - судьи

    Верховного Суда Российской Федерации -           Радченко О.Д.

    при секретаре -                                   Поповой Ю.В.

    с участием прокурора -                          Федотовой А.В.

 

Рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению закрытого акционерного общества "Вирго" о признании недействительными пп. "а" пункта 12 и пункта 22 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. No. 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в части, ограничивающей круг экспортных операций, которые освобождаются от налога на добавленную стоимость, экспортом за пределы государств - участников СНГ,

 

установил:

 

Закрытое акционерное общество (далее ЗАО) "Вирго" обратилось в Верховный Суд Российской Федерации с вышеуказанным требованием, сославшись на то, что содержащиеся в пп. "а" пункта 12 и пункте 22 оспариваемой Инструкции указания в части освобождения от налога на добавленную стоимость экспортируемых товаров, работ и услуг лишь за пределы государств - участников СНГ, противоречат требованиям пп. "а" пункта 1 ст. 5 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость", не содержащего подобного территориального ограничения. Особенности, установленные п. 2 ст. 10 вышеназванного Закона, основаны не на территориальном, а на субъектном критерии.

Включив в Инструкцию вышеуказанные положения, Государственная налоговая служба РФ фактически изменила Закон "О налоге на добавленную стоимость", чем превысила свои полномочия.

В судебном заседании представители ЗАО "Вирго" Кащеев Д.Г. и Казаков А.Ю. заявленное требование поддержали.

Представители Государственной налоговой службы РФ Черемискин В.И., Балашова Л.В. и Савельев П.И., Министерства финансов РФ Цибизова О.Ф. и Семкина Т.И., Государственного комитета РФ Наумов А.А. с требованием заявителя не согласились и просили об оставлении его без удовлетворения, указав на то, что оспариваемые пункты Инструкции соответствуют требованиям п. 2 ст. 10 Закона "О налоге на добавленную стоимость", предусматривающему особенности применения данного Закона в отношении товаров, работ и услуг, ввозимых на территорию Российской Федерации или вывозимых с территории Российской Федерации хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ.

Выслушав объяснения представителей заявителя, Государственной налоговой службы РФ, Министерства финансов РФ и Государственного таможенного комитета РФ, исследовав материалы дела и заслушав заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ Федотовой А.В., полагавшей в удовлетворении заявления отказать, Верховный Суд Российской Федерации находит требование заявителя необоснованным и не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Российской Федерации или вывозимых с территории Российской Федерации хозяйствующими субъектами государств - участников Содружества Независимых Государств, могут устанавливаться межгосударственным соглашением Российской Федерации о принципах взимания налога на добавленную стоимость при расчетах за товары (работы, услуги), реализуемые на территории государств - сторон соглашения.

Как установлено судом, Государственной налоговой службой РФ по согласованию с Министерством финансов РФ 11 октября 1995 г. с последующими изменениями была принята Инструкция "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", в пп. "а" пункта 12 которой указано, что от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые за пределы государств - участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые за пределы государств - участников СНГ работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.

Данный подпункт Инструкции действует с учетом пункта 2 ст. 10 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость".

В ряде абзацев пункта 22 этой же Инструкции также содержатся указания, согласно которым льготы по налогообложению предоставляются при экспорте товаров (работ, услуг) лишь за пределы государств - участников СНГ и при условии предоставления соответствующих доказательств об этом.

По утверждению представителей Государственной налоговой службы РФ Черемискина В.И. и Балашовой Л.В. указанные выше положения Инструкции полностью согласуются с требованиями п. 2 ст. 10 Закона "О налоге на добавленную стоимость" и межправительственным решением стран - участников СНГ по данному вопросу от 13 ноября 1992 г.

На это же сослались и представители Министерства финансов РФ и Государственного таможенного комитета РФ.

Согласно указанному выше межправительственному решению стран - участников СНГ правительства этих государств считают целесообразным унифицировать ставку налога на добавленную стоимость и внести предложения в парламенты своих государств об установлении ставки на уровне 20 процентов, которая будет применяться при расчете между хозяйствующими субъектами договаривающихся государств - участников Содружества, начиная с 1993 г.

Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 29 января 1993 г. с дополнениями от 30 апреля 1993 г. установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) в государства, являющиеся участниками Содружества Независимых Государств, где к товарам (работам, услугам), реализуемым в Российскую Федерацию, устанавливаются повышенные по сравнению с действующими в Российской Федерации ставки налога на добавленную стоимость, применяются эти повышенные ставки налога.

Из содержания приведенных межправительственного решения государств - участников СНГ и Постановления Верховного Совета РФ следует, что реализуемые в государства Содружества товары (работы, услуги) должны облагаться налогом на добавленную стоимость, что фактически вытекает и из п. 2 ст. 10 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость".

Следовательно, льготы по данному налогу согласно указанному выше Закону предоставляются хозяйствующим субъектам лишь при экспорте товаров (работ и услуг) в третьи страны за пределы государств - участников СНГ.

При таких обстоятельствах, по мнению суда, оспариваемые заявителем пункты Инструкции не могут быть признаны недействительными по мотивам их противоречия Закону "О налоге на добавленную стоимость".

Ссылка представителей заявителя на то, что с отдельными государствами - участниками СНГ Российская Федерация не имеет соответствующего соглашения по этому вопросу, а поэтому экспортируемые товары (работы, услуги) подлежат освобождению от уплаты налога на добавленную стоимость, не может быть принята во внимание, поскольку отсутствие такого соглашения с одним из таких государств не может служить основанием для изменения установленного вышеназванным межправительственным решением общего принципа взаимоотношений между этими государствами по данному вопросу.

Кроме того, вышеназванным Законом (ч. 2 ст. 10) предусматривается, что в случае отсутствия межгосударственного соглашения с государствами - участниками СНГ порядок и условия применения налога в отношении экспортируемых товаров (работ, услуг) определяются федеральным законом на основе взаимности применительно к каждому отдельному государству - участнику СНГ.

Исходя из этого, суд приходит к выводу о том, что Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" льготы по налогообложению экспортируемых товаров (работ, услуг) предоставляются хозяйствующим субъектам на общих основаниях только при их экспорте за пределы государств - участников СНГ. Данное положение Закона нашло отражение и в оспариваемых пунктах Инструкции.

Что касается приводимых заявителем случаев отгрузки товара по указанию покупателя - юридического лица государства, не являющегося членом СНГ, получателю - юридическому лицу государства - члена СНГ, то вопрос о льготах по налогообложению в каждом таком конкретном случае может быть разрешен соответствующим компетентным органом либо арбитражным судом.

Не может быть принята во внимание и ссылка представителей заявителя в подтверждение своего требования на ст. 97 Таможенного кодекса РФ, поскольку Законом РФ "О налоге на добавленную стоимость" предусматриваются особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию РФ или вывозимых с ее территории хозяйствующими субъектами государств - участников СНГ без какой-либо их связи в данном случае с таможенной территорией (границами) Российской Федерации.

Данная Инструкция с учетом приведенных выше норм закона принята Государственной налоговой службой РФ в пределах своей компетенции и в соответствии с действующим законодательством.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 191 - 197 и 239.7 ГПК РСФСР, Верховный Суд Российской Федерации

 

решил:

 

заявление закрытого акционерного общества "Вирго" о признании недействительным пп. "а" пункта 12 и пункта 22 Инструкции Государственной налоговой службы РФ от 11 октября 1995 г. No. 39 (в редакции от 12 марта 1997 г.) "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" в части, ограничивающей круг экспортных операций, которые освобождаются от налога на добавленную стоимость, экспортом за пределы государств - участников СНГ, оставить без удовлетворения.

Настоящее Решение обжалованию и опротестованию в кассационном порядке не подлежит и вступает в законную силу со дня его провозглашения.

 

Председательствующий -

Судья Верховного Суда

Российской Федерации

Ю.Д.РАДЧЕНКО