ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 июня 2010 г. N 17462/09
Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации в составе:
председательствующего - Председателя
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Андреевой Т.К., Бациева В.В., Валявиной Е.Ю., Витрянского В.В., Вышняк Н.Г.,
Горячевой Ю.Ю., Завьяловой Т.В., Иванниковой Н.П., Исайчева
В.Н., Козловой О.А., Маковской А.А., Сарбаша С.В., Слесарева В.Л., Юхнея М.Ф. -
рассмотрел заявление Межрайонной
инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Республике Карелия о пересмотре в
порядке надзора решения Арбитражного суда Республики Карелия от 24.02.2009 по
делу N А26-5933/2008, постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного
суда от 28.05.2009 и постановления Федерального арбитражного суда
Северо-Западного округа от 07.09.2009 по тому же делу.
В заседании принял участие представитель
заявителя - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по
Республике Карелия - Ильин А.А.
Заслушав и обсудив доклад судьи Бациева В.В., а также объяснения представителя заявителя,
Президиум установил следующее.
Общество с
ограниченной ответственностью "Попов остров" (далее - общество)
обратилось в Арбитражный суд Республики Карелия с заявлением о признании
недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1
по Республике Карелия (далее - инспекция) от 31.07.2008 N 36 (далее - решение
инспекции), принятого по результатам выездной налоговой проверки, в части
доначисления налога на прибыль за 2006 год, начисления соответствующих сумм
пеней и привлечения к ответственности
на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс).
Решением Арбитражного суда Республики
Карелия от 24.02.2009 требование общества удовлетворено частично: оспариваемое
решение инспекции признано недействительным в отношении доначисления налога на
прибыль, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа, произведенных
инспекцией в связи с занижением обществом внереализационных доходов на 10 138
396 рублей.
Постановлением Тринадцатого арбитражного
апелляционного суда от 28.05.2009 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд
Северо-Западного округа постановлением от 07.09.2009 указанные судебные акты
оставил без изменения.
В заявлении,
поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре названных
судебных актов в порядке надзора инспекция, ссылаясь на неправильное применение
судами норм материального права, просит отменить решение суда первой инстанции,
постановления судов апелляционной и кассационной инстанций в части, в которой
решение инспекции было признано недействительным, и принять новый судебный акт
об отказе в удовлетворении требования общества.
В отзыве на заявление общество просит
оставить названные судебные акты в части удовлетворенного требования без
изменения как соответствующие действующему законодательству.
Проверив обоснованность доводов,
изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлении присутствующего в
заседании представителя инспекции, Президиум считает, что заявление подлежит
удовлетворению в силу следующего.
Как установлено
судами и усматривается из материалов дела, инспекций в ходе выездной налоговой
проверки общества по вопросам правильности исчисления налогов, в том числе
налога на прибыль за 2006 год, был обнаружен факт неотражения
в составе внереализационных доходов кредиторской задолженности в размере 10 138
396 рублей по простым векселям сроком по предъявлении, выданным обществом в
период с 01.04.2002 по 16.12.2002.
Инспекция, полагая,
что поскольку указанные векселя не были предъявлены обществу к платежу и срок
давности по требованиям об их оплате истек, общество, руководствуясь пунктом 18
статьи 250 Кодекса, обязано было списать сумму вексельного долга и включить ее
в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на
прибыль за 2006 год.
Суд первой инстанции, признавая
оспариваемое решение инспекции недействительным, исходил из следующего.
В силу пункта 2 статьи 199 Гражданского
кодекса Российской Федерации исковая давность, представляя собой
срок для защиты нарушенного права, применяется судом при рассмотрении споров,
вытекающих из гражданских правоотношений, по заявлению стороны в споре,
сделанному до вынесения судом решения. Следовательно, факт истечения срока
исковой давности не имеет правового значения для рассмотрения налоговых споров
и определения момента, в который у налогоплательщика возникает обязанность по
отражению в составе внереализационных доходов суммы требований кредиторов с
истекшим сроком исковой давности.
Инспекцией не был
учтен пункт 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
в Российской Федерации (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета),
утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998
N 34н, в соответствии с которым суммы кредиторской задолженности, по которым
срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании
данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа
(распоряжения) руководителя
организации. При отсутствии названных документов у инспекции не было оснований
для учета спорной суммы вексельной задолженности в составе внереализационных
доходов общества.
Суд апелляционной инстанции не согласился
с подходом суда первой инстанции, указав, что налогоплательщики вне зависимости
от наличия приказа руководителя о списании кредиторской задолженности обязаны
включать сумму этой задолженности в состав внереализационных доходов при
истечении срока исковой давности. Вместе с тем суд апелляционной инстанции,
полагая, что срок давности по требованиям, вытекающим из спорных векселей,
истек в 2005 году и, следовательно, полученный обществом внереализационный
доход относится к налоговому периоду, который не был охвачен проверкой, оставил
решение суда первой инстанции без изменения.
Суд кассационной инстанции согласился с позицией суда первой инстанции и оставил
судебные акты без изменения.
Однако судами при рассмотрении данного
дела не учтено следующее.
Бухгалтерская отчетность должна давать
достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении
организации, о его изменениях, а также о финансовых результатах деятельности.
Согласно положениям статей 8 и 12
Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности для обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязаны
проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и
документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Результаты
инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского
учета без каких-либо пропусков или изъятий. Аналогичное требование к срокам
проведения инвентаризации предусмотрено пунктом 27 Положения по ведению
бухгалтерского учета.
Нарушение названного правового
регулирования, выразившееся в неисполнении обязанности по проведению
инвентаризации обязательств в установленный законом срок и изданию
соответствующего приказа, не может рассматриваться в качестве основания для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком
исковой давности в состав внереализационных доходов того налогового периода, в
котором истек срок исковой давности.
Положения пункта 18
статьи 250 Кодекса в совокупности с названными нормами, регулирующими ведение
бухгалтерского учета, предусматривают обязанность налогоплательщика учесть
суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе
внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока
исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и
был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании
задолженности.
Кроме того, суды при рассмотрении
настоящего дела также не учли основания возникновения спорной кредиторской
задолженности и установленные вексельным законодательством последствия,
наступающие при непредъявлении простого векселя к
платежу и истечении срока вексельной давности по требованиям к векселедателю.
В соответствии со статьями 34 и 77
Положения о переводном и простом векселе, введенного в действие Постановлением
Центрального Исполнительного Комитета и Совета
Народных Комиссаров СССР от 07.08.1937 (далее - Положение), простой вексель
сроком по предъявлении должен быть предъявлен к платежу в течение одного года
со дня его составления. При непредъявлении простого
векселя к платежу в указанный срок векселедержатель в силу статей 53, 70, 77 и
78 Положения теряет свои права против индоссантов и других
обязанных по векселю лиц, кроме векселедателя; исковые требования против
векселедателя погашаются истечением трех лет со дня срока платежа.
Согласно правовой
позиции, выраженной в пункте 22 совместного Постановления Пленума Верховного
Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров,
связанных с обращением векселей", истечение трехлетнего пресекательного срока, предусмотренного статьей 70
Положения, прекращает материальное право требовать платежа от обязанных по
векселю лиц; суд применяет эти
сроки независимо от заявления стороны.
С учетом указанных
положений о вексельной давности материальные требования против общества по
простым векселям сроком по предъявлении, выданным
им в период с 01.04.2002 по 16.12.2002, при незаявлении
в установленный срок исковых требований считаются погашенными по истечении четырех
лет с момента составления этих векселей.
В силу данных последствий сумма
вексельного обязательства подлежала включению обществом в состав
внереализационных доходов в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Кодекса при
исчислении налога на прибыль за 2006 год.
При таких обстоятельствах оспариваемые
судебные акты подлежат частичной отмене на основании пункта 1 статьи 304
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации как нарушающие
единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм права.
Учитывая изложенное
и руководствуясь статьей 303, пунктом 3 части 1 статьи 305, статьей 306
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации
постановил:
решение
Арбитражного суда Республики Карелия от 24.02.2009 по делу N А26-5933/2008,
постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.05.2009 и
постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от
07.09.2009 по тому же делу в части удовлетворения требования общества с
ограниченной ответственностью "Попов остров" о признании
недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1
по Республике Карелия от 31.07.2008 N 36 о
доначислении налога на прибыль, начислении соответствующих сумм пеней и
налоговых санкций в связи с занижением внереализационных доходов на 10 138 396
рублей отменить.
В этой части в удовлетворении требования
общества с ограниченной ответственностью "Попов остров" отказать.
В остальной части указанные судебные акты
оставить без изменения.
Председательствующий
А.А.ИВАНОВ