ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 8 июня 2010 г. N 418/10
Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации в составе:
председательствующего - Председателя
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Амосова С.М.,
Андреевой Т.К., Валявиной Е.Ю., Витрянского
В.В., Вышняк Н.Г., Иванниковой Н.П., Исайчева В.Н., Козловой О.А., Маковской А.А., Поповченко
А.А., Сарбаша С.В., Слесарева
В.Л., Юхнея М.Ф. -
рассмотрел заявление индивидуального
предпринимателя Кузнецова Евгения Евгеньевича о пересмотре в порядке надзора
постановления Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2009 и
постановления Федерального арбитражного суда Центрального округа от 27.11.2009
по делу N А68-5747/2009 Арбитражного суда Тульской области.
В заседании приняли участие
представители:
от заявителя - индивидуального
предпринимателя Кузнецова Е.Е. - Кузнецов Е.Е.;
от Инспекции Федеральной налоговой службы
по Пролетарскому району города Тулы - Белишев А.Е.,
Дронова О.И., Рунова И.С.
Заслушав и обсудив доклад судьи
Поповченко А.А., а также объяснения представителей участвующих в деле лиц,
Президиум установил следующее.
По итогам
проведенной камеральной налоговой проверки налоговых деклараций по налогу на
добавленную стоимость за 4-й квартал 2007 года и 1-й квартал 2008 года,
представленных индивидуальным предпринимателем Кузнецовым Е.Е. (далее -
предприниматель) 08.07.2008, Инспекция Федеральной налоговой службы по
Пролетарскому району города Тулы (далее - инспекция) 13.02.2009 вынесла решения
N 93 и N 94 (далее - решения инспекции) о привлечении предпринимателя к
налоговой ответственности по основаниям,
предусмотренным пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс), в виде взыскания штрафа в размере 100 рублей по каждому факту
представления деклараций с нарушением срока, установленного пунктом 5 статьи
174 Кодекса.
Предприниматель,
ссылаясь на свою нетрудоспособность в те налоговые периоды, за которые
налоговые декларации поданы им с нарушением установленного срока, и на
отсутствие в эти периоды соответствующей базы для исчисления и уплаты налога на
добавленную стоимость, обратился в Арбитражный суд Тульской области с
заявлением о признании недействительными решений инспекции о привлечении его к
налоговой ответственности и о взыскании с нее 3 000 рублей в возмещение морального вреда.
Решением Арбитражного суда Тульской
области от 19.08.2009 требование о признании недействительными
решений инспекции удовлетворено, в удовлетворении требования о возмещении
морального вреда отказано.
Удовлетворяя
требование в части признания недействительными решений инспекции, суд первой
инстанции исходил из того, что в соответствии с положениями пункта 1 статьи 119
Кодекса непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о
налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета,
при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2
этой статьи, влечет взыскание штрафа, размер которого исчисляется с учетом суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации,
за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления,
но не более 30 процентов названной суммы и не менее 100 рублей.
Основываясь на
анализе данной правовой нормы, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что
поскольку сумма штрафа определяется в виде процента от суммы налога на
добавленную стоимость, подлежащей фактической уплате (доплате) в бюджет за
период, за который подана налоговая декларация, а в рассматриваемом случае
сумма налога к уплате составила ноль рублей, то и размер штрафа, подлежащего
взысканию, составляет ноль рублей.
При этом указание в пункте 1 статьи 119
Кодекса о минимальном размере штрафа (100 рублей) суд счел применимым в
случаях, когда в налоговой декларации отражается налоговая база, превышающая
ноль рублей, и исчисляемый в процентах размер штрафа оказывается менее минимального размера.
Постановлением Двадцатого арбитражного
апелляционного суда от 30.09.2009 решение суда в части признания недействительными решений инспекции отменено ввиду его
ошибочности и в удовлетворении требования в этой части отказано, в остальной
части решение суда оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд Центрального
округа постановлением от 27.11.2009 постановление суда апелляционной инстанции
оставил без изменения.
В заявлении,
поданном в Высший Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке
надзора постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций
предприниматель просит отменить их как нарушающие единообразие в толковании и
применении арбитражными судами норм права, ссылаясь на то, что арбитражными
судами при рассмотрении аналогичных споров поддерживается правовая позиция,
подобная выраженной в решении суда первой инстанции от 19.08.2009.
В отзыве на заявление инспекция просит
оставить названные судебные акты без изменения как соответствующие действующему
законодательству.
Проверив обоснованность доводов,
изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях предпринимателя и
представителя инспекции, Президиум считает, что оспариваемые судебные акты
подлежат оставлению без изменения по следующим основаниям.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 23
Кодекса на плательщика налога возлагается обязанность представлять в
установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации
(расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и
сборах.
Обязанность индивидуальных
предпринимателей уплачивать налог на добавленную стоимость закреплена в пункте
1 статьи 143 Кодекса, обязанность представлять налоговые декларации по данному
виду налога его плательщиками - в пункте 5 статьи 174. Этой правовой нормой
определен также срок представления налоговой декларации - не позднее 20-го
числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не
установлено главой 21 Кодекса.
Судом первой инстанции установлено, что
предпринимателем были представлены в инспекцию налоговые декларации по налогу
на добавленную стоимость за 4-й квартал 2007 года и 1-й квартал 2008 года с
нарушением срока, предусмотренного пунктом 5 статьи 174 Кодекса. Первая
декларация должна была быть подана не позднее 20.01.2008, а вторая - не позднее
20.04.2008, обе представлены 08.07.2008.
За неисполнение налогоплательщиком
обязанности по представлению в установленный законодательством о налогах и
сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета статьей 119
Кодекса предусмотрена юридическая ответственность. Признаком налогового
правонарушения, влекущего такую ответственность, согласно пункту 1 названной
статьи Кодекса является непредставление декларации в пределах 180 дней, пунктом
2 этой же статьи в качестве признака более тяжкого правонарушения названо
непредставление налоговой декларации в срок, превышающий 180 дней.
Привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности за нарушение срока исполнения им
обязанности связано с предупреждением правонарушений в области обеспечения
необходимых условий для осуществления налоговыми органами контроля за
исполнением налогоплательщиками налоговых обязательств.
Инспекцией допущенное предпринимателем
правонарушение квалифицировано по пункту 1 статьи 119 Кодекса, поскольку срок подачи
каждой декларации не превысил 180 дней.
Привлечение к юридической ответственности
по статье 119 Кодекса за непредставление налоговой декларации не исключается и
в случае фактической уплаты налогоплательщиком налога в установленный Кодексом
срок. В то же время закрепленная в пункте 1 статьи 119
Кодекса налоговая санкция является дифференцированной, размер штрафа
исчисляется в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащего уплате, за
каждый месяц просрочки, при этом установлены как низший, так и высший пределы
размера штрафа - не менее 100 рублей и не свыше 30 процентов от суммы
подлежащего уплате налога. Применение метода исчисления штрафа в
процентах от суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не исключает применения
низшего предела размера штрафа (100 рублей) в случае, когда сумма налога
окажется минимальной или же составит ноль рублей.
Суды апелляционной
и кассационной инстанций признали ошибочным приведенное в решении суда первой
инстанции толкование условий применения налоговой санкции, установленной
пунктом 1 статьи 119 Кодекса, так как отсутствие указаний на низший и высший
пределы размера штрафа за правонарушение, признаки которого предусмотрены
пунктом 2 этой же статьи, само по себе не исключает возможности применения
низшей санкции, установленной за иное правонарушение, признаки которого предусмотрены пунктом 1.
В связи с этим
является обоснованным вывод судов апелляционной и кассационной инстанций о том,
что в данном случае к предпринимателю, допустившему нарушение срока
представления в налоговый орган налоговой декларации, инспекцией правомерно
применены меры налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 100
рублей по каждому факту нарушения срока подачи налоговой декларации вне
зависимости от того, что суммы налога за эти налоговые периоды равны нулю.
Поскольку судами апелляционной и
кассационной инстанций не допущено нарушения единообразия в толковании и
применении норм права, оспариваемые судебные акты отмене не подлежат.
Содержащееся в настоящем постановлении
Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации толкование правовых
норм является общеобязательным и подлежит применению при рассмотрении
арбитражными судами аналогичных дел.
Учитывая изложенное
и руководствуясь статьей 303, пунктом 1 части 1 статьи 305 и статьей 306
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации
постановил:
постановление Двадцатого арбитражного
апелляционного суда от 30.09.2009 и постановление Федерального арбитражного
суда Центрального округа от 27.11.2009 по делу N А68-5747/2009 Арбитражного
суда Тульской области оставить без изменения.
Заявление индивидуального предпринимателя
Кузнецова Евгения Евгеньевича оставить без удовлетворения.
Председательствующий
А.А.ИВАНОВ