ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 3 июня 2008 г. N 3245/08
Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации в составе:
председательствующего - Председателя
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Валявиной
Е.Ю., Витрянского В.В., Вышняк
Н.Г., Горячевой Ю.Ю., Завьяловой Т.В., Иванниковой Н.П., Козловой А.С.,
Козловой О.А., Сарбаша С.В., Слесарева
В.Л., Юхнея М.Ф. -
рассмотрел заявление Межрайонной
инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу о пересмотре в
порядке надзора постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от
31.10.2007 по делу N А56-46005/2006 Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и
Ленинградской области и постановления Федерального арбитражного суда
Северо-Западного округа от 31.01.2008 по тому же делу.
В заседании приняли участие
представители:
от Межрайонной инспекции Федеральной
налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу - Поликанов А.А., Проявкина
Т.А., Уткина В.М., Шехмаметьев Т.К.; от общества с
ограниченной ответственностью "Северметалл"
- Киселева О.В.
Заслушав и обсудив доклад судьи Горячевой
Ю.Ю. и объяснения представителей участвующих в деле лиц, Президиум установил
следующее.
Общество с ограниченной ответственностью
"Северметалл" (далее -общество)
обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с
заявлением о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной
налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу (далее - инспекция), выразившегося в
невозврате 12402539 рублей налога на добавленную стоимость по представленной
обществом налоговой декларации по налоговой ставке 0 процентов за март 2006 года.
Решением Арбитражного суда города
Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.08.2007 обществу в
удовлетворении требования отказано.
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
постановлением от 31.10.2007 решение отменил, бездействие инспекции признал
незаконным, обязав возвратить обществу 12402539 рублей налога на добавленную
стоимость.
Федеральный арбитражный суд
Северо-Западного округа постановлением от 31.01.2008 постановление суда
апелляционной инстанции оставил без изменения.
В заявлении, поданном в Высший
Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора упомянутых
постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций инспекция просит их
отменить как принятые с нарушением норм материального и процессуального права.
В отзыве на заявление общество просит
оставить названные судебные акты без изменения как соответствующие действующему
законодательству.
Проверив обоснованность доводов,
изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в
заседании представителей участвующих в деле лиц, Президиум считает, что
оспариваемые постановления судов апелляционной и кассационной инстанций
подлежат оставлению без изменения по следующим основаниям.
Судом апелляционной
инстанции установлено, что возврат суммы налога на добавленную стоимость
произведен инспекцией в соответствии с реквизитами заявления от 09.08.2006 N
127, поступившего в ее адрес от имени общества, на конкретный расчетный счет в
открытом акционерном обществе "Акционерный коммерческий банк "Авангард"
(далее - банк) после получения от банка уведомления о принадлежности расчетного
счета обществу.
Однако истребованные у банка судом первой
инстанции при рассмотрении дела материалы свидетельствовали об открытии банком
расчетного счета обществу с ограниченной ответственностью "Северметалл" с его идентификационным номером
налогоплательщика (ИНН), основным государственным регистрационным номером
(ОГРН), адресом регистрации, но по документам, содержание которых не
соответствовало действительным учредительным и регистрационным документам
общества. Заявление об открытии счета, датированное 02.08.2006, подано в банк
от имени вписанного в эти документы физического лица,
которое в действительности участником или руководителем общества не является. В
учредительных документах, оформленных якобы в 2001 году, содержатся сведения о
паспорте этого лица, выданном в 2002 году.
Сумма налога на добавленную стоимость,
поступившая 23.08.2006 от Управления Федерального казначейства по
Санкт-Петербургу на упомянутый расчетный счет, полностью перечислена по
распоряжению физического лица - ненастоящего руководителя общества - трем
сторонним организациям в качестве оплаты за товары. Других операций по счету не
осуществлялось.
Поскольку надлежащие органы общества
участия в открытии расчетного счета в банке не принимали, суд апелляционной
инстанции, руководствуясь статьей 53 Гражданского кодекса Российской Федерации,
признал, что расчетный счет не может считаться принадлежащим обществу.
Инспекция не представила доказательств,
опровергающих следующие доводы общества: оно клиентом банка не является,
расчетный счет в этом банке не открывало, в инспекцию заявление от 09.08.2006 N
127 о возврате налога на добавленную стоимость через банк не подавало и
причитавшиеся ему денежные средства не получало.
При таких обстоятельствах суд
апелляционной инстанции пришел к выводу, поддержанному судом кассационной
инстанции, о невыполнении инспекцией обязанности, установленной пунктом 4
статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по возврату обществу суммы
налога на добавленную стоимость, поскольку она перечислила сумму налога на
расчетный счет в банке, не принадлежащий обществу.
Данный вывод соответствует
законодательству и является правомерным ввиду следующего.
Согласно статье 31 Закона Российской
Федерации от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности"
расчеты через кредитные организации осуществляются по правилам, формам и
стандартам, установленным Банком России.
Обязанность
идентификации клиентов при открытии и ведении банковских счетов возложена на
кредитные организации, осуществляющие операции с денежными средствами, статьей
7 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии
легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию
терроризма", а также статьями 5 и 30 Закона Российской Федерации от
02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".
Вследствие единства правил, применяемых в
целях идентификации лиц при проведении безналичных расчетов по публичным и
гражданским обязательствам, они осуществляются на одинаковых условиях и влекут
для их участников одинаковую структуру распределения рисков исполнения денежной
обязанности ненадлежащему лицу.
Соответствующие риски в силу статьи 312
Гражданского кодекса Российской Федерации возлагаются в гражданских отношениях
на должника, а в налоговых отношениях, связанных с возвратом налога на
добавленную стоимость, - на налоговые органы, обязанные возвратить этот налог
именно налогоплательщику на основании пункта 4 статьи 176 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Перечисление инспекцией суммы налога на
добавленную стоимость на расчетный счет, открытый банком на имя общества, но в
действительности последнему не принадлежащий, не может считаться возвратом
налога обществу. В такой ситуации общество не является клиентом банка или
лицом, принимавшим участие в расчетах, и не имеет прав требования к банку,
вытекающих из договора банковского счета либо общих правил проведения
безналичных расчетов. Распределение рисков исполнения денежной обязанности
ненадлежащему лицу на расчетный счет, открытый по поддельным документам, в
данном случае должно производиться без участия общества между инспекцией как
уполномоченным государством лицом и кредитной организацией, выступающей профессиональным
участником банковских операций.
При названных
условиях обществом правомерно предъявлены, а судами апелляционной и
кассационной инстанций удовлетворены его требования к инспекции.
Учитывая изложенное
и руководствуясь статьей 303, пунктом 5 части 1 статьи 305, статьей 306
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации
постановил:
постановление Тринадцатого арбитражного
апелляционного суда от 31.10.2007 по делу N А56-46005/2006 Арбитражного суда
города Санкт-Петербурга и Ленинградской области и постановление Федерального
арбитражного суда Северо-Западного округа от 31.01.2008 по тому же делу
оставить без изменения.
Заявление Межрайонной инспекции
Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу оставить без
удовлетворения.
Председательствующий
А.А.ИВАНОВ