ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 4 марта 2008 г. N 14227/07
Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации в составе:
председательствующего - Председателя
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Андреевой Т.К.,
Бабкина А.И., Валявиной Е.Ю., Витрянского
В.В., Вышняк Н.Г., Завьяловой Т.В., Иванниковой Н.П.,
Исайчева В.Н., Козловой А.С., Козловой О.А.,
Никифорова С.Б., Першутова А.Г., Сарбаша
С.В., Слесарева В.Л., Юхнея
М.Ф. -
рассмотрел заявление общества с
ограниченной ответственностью "Сибирская лесная компания" о
пересмотре в порядке надзора постановления Федерального арбитражного суда
Восточно-Сибирского округа от 07.09.2007 по делу N А19-4298/07-11 Арбитражного
суда Иркутской области.
Заслушав и обсудив доклад судьи
Никифорова СБ., Президиум установил следующее.
Общество с
ограниченной ответственностью "Сибирская лесная компания" (далее -
общество) обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о
признании недействительным пункта 2 резолютивной части решения Инспекции
Федеральной налоговой службы по Центральному округу города Братска Иркутской
области (далее - инспекция) от 18.01.2007 N 07-1/474-Э в части отказа в
возмещении из федерального бюджета 33317 рублей налога на добавленную стоимость
(с учетом уточнения заявления).
Решением Арбитражного суда Иркутской
области от 21.05.2007 заявленное требование удовлетворено.
Федеральный арбитражный суд
Восточно-Сибирского округа постановлением от 07.09.2007 решение суда отменил, в
удовлетворении требования обществу отказал.
В заявлении, поданном в Высший
Арбитражный Суд Российской Федерации о пересмотре в порядке надзора указанного
постановления суда кассационной инстанции, общество просит его отменить как
нарушающее единообразие в толковании и применении норм права.
Проверив обоснованность доводов,
изложенных в заявлении, Президиум считает, что решение суда первой инстанции от
21.05.2007 подлежит частичной отмене, постановление суда кассационной инстанции
от 07.09.2007 - отмене в полном объеме, дело в отмененной части - направлению
на новое рассмотрение в суд первой инстанции по следующим основаниям.
Инспекцией
проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов
за сентябрь 2006 года и документов, подтверждающих обоснованность применения
этой налоговой ставки и налоговых вычетов.
По результатам проверки инспекцией
принято решение от 18.01.2007 N 07-1/474-Э, пунктом 2 которого обществу
отказано в возмещении из федерального бюджета 92905 рублей налога на
добавленную стоимость.
Общество оспорило в арбитражном суде
названное решение инспекции в части отказа в применении налогового вычета и
возмещении из федерального бюджета 33317 рублей налога на добавленную
стоимость.
Данная сумма
состоит из 26247 рублей 22 копеек указанного налога, включенного в стоимость
услуг по подаче, уборке и взвешиванию вагонов, оказанных открытым акционерным
обществом "Российские железные дороги" и акционерным обществом
открытого типа "Железнодорожник" дополнительно к
транспортно-экспедиционным услугам, и 6780 рублей и 290 рублей 21 копейки
налога на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным открытым
акционерным обществом "Российские железные дороги" и обществом с ограниченной ответственностью "Илирский
ЛПХ", в которые вносились исправления относительно адреса покупателя.
Отказывая обществу в применении
налогового вычета и возмещении 26247 рублей 22 копеек налога на добавленную
стоимость, инспекция сочла, что услуги, связанные с перевозкой экспортируемого
товара, не подлежат налогообложению по налоговой ставке 18 процентов на
основании подпункта 2 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Что касается отказа в применении
налогового вычета и возмещении 6780 рублей и 290 рублей 21 копейки налога на
добавленную стоимость на основании счетов-фактур, в которые вносились исправления,
инспекция указала, что налоговый вычет в данном случае подлежит применению в
том налоговом периоде, в котором внесены соответствующие исправления.
Удовлетворяя заявление общества по
эпизоду, связанному с отказом в применении налогового вычета и возмещении 26247
рублей 22 копеек налога, суд первой инстанции счел подачу, уборку и взвешивание
вагонов не относящимися к услугам, связанным с транспортировкой, погрузкой и
перегрузкой экспортируемого товара; они относятся к подготовительному этапу, предшествующему
транспортировке и погрузке. В связи с этим суд первой инстанции признал
правомерным заявление обществом к налоговому вычету и возмещению суммы налога
на добавленную стоимость, исчисленной по ставке 18 процентов и уплаченной в
составе стоимости названных услуг.
Признавая
неправомерным отказ инспекции в применении налогового вычета и возмещении 6780
рублей и 290 рублей 21 копейки налога на добавленную стоимость на основании
счетов-фактур, в которые вносились исправления относительно адреса покупателя,
суд первой инстанции пришел к выводу о том, что дата внесения исправлений в
счета-фактуры не имеет значения для определения налогового периода, в котором
общество вправе заявить к налоговому вычету данный налог.
Отменяя решение суда первой инстанции, суд
кассационной инстанции, применив положения подпункта 2 пункта 1 статьи 164
Кодекса, указал на непосредственную связь услуг по подаче, уборке и взвешиванию
вагонов с реализацией товаров в таможенном режиме экспорта, поэтому применение
к названным операциям налоговой ставки 18 процентов не основано на требованиях
указанной нормы.
Между тем судами не учтено следующее.
Работы и услуги,
выполняемые российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте по
перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской
Федерации товаров, а также связанные с такой перевозкой или транспортировкой
работы (услуги), в том числе работы (услуги) по организации перевозок,
сопровождению, погрузке, перегрузке, в силу подпункта 9 пункта 1 статьи 164
Кодекса, действовавшего в спорный период (сентябрь 2006 года), облагаются
налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке
0 процентов.
Согласно Федеральному закону от
10.01.2003 N 17-ФЗ "О железнодорожном транспорте в Российской
Федерации" совокупность организационно и технологически взаимосвязанных
операций, выполняемых при подготовке, осуществлении и завершении перевозок
пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа
железнодорожным транспортом, признается перевозочным процессом.
Как установлено судами, обществу оказаны
услуги по подаче, уборке и взвешиванию вагонов на основании заключенных им
договора от 08.10.2003 N 6300/1046-03РЖД (на организацию перевозок) с открытым
акционерным обществом "Российские железные дороги" и договора от
01.12.2003 N 176/Д-04 (на железнодорожное обслуживание) - с акционерным
обществом открытого типа "Железнодорожник". Стоимость указанных услуг
оплачена обществом с учетом налога на добавленную стоимость по налоговой ставке
18 процентов.
В соответствии с условиями названных
договоров подача, уборка и взвешивание транспортных средств являются элементами
комплекса перевозочных и транспортно-экспедиционных услуг.
Поскольку упомянутые услуги связаны с
перевозкой грузов на железнодорожном транспорте, вывод суда кассационной
инстанции о связи оказанных обществу услуг по подаче, уборке и взвешиванию
вагонов с услугами по организации перевозок и транспортировке товаров,
вывезенных в таможенном режиме экспорта, обоснован. В постановлении суда
кассационной инстанции правомерно указано, что открытое акционерное общество
"Российские железные дороги" и акционерное общество открытого типа
"Железнодорожник" не вправе были включать в цену своих услуг сумму
налога на добавленную стоимость по ставке 18 процентов, а экспортер -
предъявлять уплаченные им суммы налога к вычету.
Противоположный вывод суда первой
инстанции в этой части ошибочен.
Между тем судом кассационной инстанции не
учтено следующее.
Применение налоговой ставки 0 процентов
по налогу на добавленную стоимость при оказании услуг по перевозке товаров
Кодекс связывает с наступлением факта помещения товара под таможенный режим
экспорта (статья 164).
В силу части 3 статьи 157 Таможенного
кодекса Российской Федерации днем помещения товаров под таможенный режим
считается день выпуска товаров таможенным органом.
Операции, названные в подпункте 2 пункта
1 статьи 164 Кодекса, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость по
налоговой ставке 0 процентов при условии, что соответствующие товары помещены
под таможенный режим экспорта на момент совершения этих операций либо если по
характеру самих операций они могут осуществляться только в отношении экспортных
товаров.
Суд первой инстанции не придал значения
доводу общества о том, что на момент оказания услуг по подаче, уборке и
взвешиванию вагонов товар не был помещен под таможенный режим экспорта, и не
исследовал необходимые доказательства.
Судом кассационной инстанции также
оставлен без оценки следующий довод общества: счета-фактуры по услугам подачи,
уборки и взвешивания вагонов выставлены более ранней датой
чем осуществлен выпуск товара таможенным органом по сведениям грузовых
таможенных деклараций.
На момент оказания услуг подачи, уборки и
взвешивания вагонов вопрос о том, помещен ли товар, в отношении которого
оказаны эти услуги, под таможенный режим экспорта, имеет существенное значение
для определения обоснованности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную
стоимость.
Однако, признавая правомерным отказ
обществу в возмещении 26247 рублей 22 копеек налога на добавленную стоимость,
суд кассационной инстанции исходил исключительно из выводов решения инспекции и
представленных ею документов.
Таким образом, приведенные выводы судов
являются ошибочными, сделанными на основании недостаточно исследованных
обстоятельств дела, поэтому в указанной части дело подлежит направлению на
новое рассмотрение.
При новом
рассмотрении суду необходимо правильно применить нормы процессуального и
налогового законодательства и с учетом изложенного в настоящем постановлении
оценить обоснованность отказа обществу в возмещении 26247 рублей 22 копеек
налога на добавленную стоимость, исследовав представленные доказательства на
предмет установления факта помещения товара под таможенный режим экспорта на
момент оказания услуг по подаче, уборке и взвешиванию вагонов, а также оценив
характер этих услуг и наличие их связи с
реализацией товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта.
Кроме того, в части, касающейся
применения налоговых вычетов в сумме 6780 рублей и 290 рублей 21 копейки налога
на добавленную стоимость на основании исправленных счетов-фактур, постановление
суда кассационной инстанции от 07.09.2007 принято с нарушением норм процессуального
права.
Согласно статье 289
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном акте
должны быть указаны законы и иные нормативные правовые акты, которыми
руководствовался суд кассационной инстанции при принятии постановления; мотивы
принятого постановления; мотивы, по которым суд не применил законы и иные
нормативные правовые акты, на которые ссылались лица, участвующие в деле; мотивы, по которым суд кассационной инстанции не согласился с
выводами судов первой, апелляционной инстанций, если их решение, постановление
были отменены полностью или в части.
Данные требования закона судом
кассационной инстанции не выполнены.
Суд кассационной инстанции отказал в
удовлетворении заявления общества в полном объеме, однако выводы, касающиеся
возмещения налога на добавленную стоимость на основании исправленных
счетов-фактур, в постановлении суда кассационной инстанции от 07.09.2007 не
приведены.
Поскольку суд
первой инстанции по данному эпизоду пришел к обоснованному выводу о том, что
суммы налоговых вычетов подлежат отражению в том налоговом периоде, в котором
выполнены условия, определяющие право налогоплательщика на налоговые вычеты
(производственное назначение приобретенного товара, фактическое наличие,
оприходование и оплата), а не в периоде внесения исправлений, решение суда
первой инстанции в этой части подлежит оставлению без изменения.
Учитывая изложенное
и руководствуясь статьей 303, пунктом 2 части 1 статьи 305, статьей 306
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации
постановил:
решение
Арбитражного суда Иркутской области от 21.05.2007 по делу N А19-4298/07-11 и
постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от
07.09.2007 по тому же делу в части выводов о применении налогового вычета и
возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 26247 рублей 22 копеек,
уплаченного обществом с ограниченной ответственностью "Сибирская лесная
компания" по налоговой ставке 18 процентов в составе стоимости услуг по подаче, уборке и взвешиванию вагонов, отменить.
Дело в указанной части направить на новое
рассмотрение в Арбитражный суд Иркутской области.
В остальной части (касающейся применения
налогового вычета и возмещения налога на добавленную стоимость в суммах 6780
рублей и 290 рублей 21 копейки на основании исправленных счетов-фактур)
постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от
07.09.2007 отменить, решение Арбитражного суда Иркутской области от 21.05.2007
оставить без изменения.
Председательствующий
А.А.ИВАНОВ