ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 ноября 2005 г. N 5348/05
Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации в составе:
председательствующего - Председателя
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Валявиной
Е.Ю., Витрянского В.В., Вышняк
Н.Г., Исайчева В.Н., Киреева Ю.А., Козловой А.С.,
Козловой О.А., Нешатаевой Т.Н., Першутова
А.Г., Полетаевой Г.Г., Слесарева В.Л., Суховой Г.И. -
рассмотрел заявление закрытого
акционерного общества "Акционерный коммерческий банк
"Бизнес-Сервис-Траст" о пересмотре в порядке надзора
решения суда первой инстанции Арбитражного суда Кемеровской области от 30.08.2004
по делу N А27-13369/2003-6 и постановления Федерального арбитражного суда
Западно-Сибирского округа от 21.03.2005 по тому же делу.
В заседании приняли участие представители
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам
N 2 по Кемеровской области - Морозова Л.А., Мурылева
Н.В.
Заслушав и обсудив доклад судьи
Полетаевой Г.Г., а также объяснения представителей участвующего в деле лица,
Президиум установил следующее.
Межрайонной инспекцией Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Кемеровской области (в
настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по
крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области; далее - инспекция)
проведена выездная налоговая проверка ЗАО "Акционерный коммерческий банк
"Бизнес-Сервис-Траст" (далее - банк), в ходе
которой установлено, что банком допущен ряд нарушений законодательства о
налогах и сборах, в том числе нарушение по уплате налога на прибыль в связи с
необоснованным включением в себестоимость оказываемых банком услуг начисленных
процентов по простым векселям с даты составления векселей, приведшее к
занижению налогооблагаемой прибыли. По мнению инспекции, на уменьшение
налоговой базы по налогу на прибыль может относиться только та часть процентов,
которая начислена с даты, оговоренной как дата минимального срока предъявления
векселя к платежу.
По результатам проверки инспекцией
принято решение от 03.10.2003 N 08-10. За упомянутое нарушение банк привлечен к
ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса
Российской Федерации. Кроме того, ему предложено уплатить доначисленный
налог на прибыль, начисленные дополнительные платежи и пени.
Банк обратился в
Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании решения инспекции
в части доначисления налога на прибыль, начисления дополнительных
платежей и пеней недействительным.
Решением суда первой инстанции от
30.08.2004 в удовлетворении заявленного требования отказано.
Постановлением суда апелляционной
инстанции от 27.12.2004 решение суда отменено, требование заявителя
удовлетворено.
Федеральный арбитражный суд
Западно-Сибирского округа постановлением от 21.03.2005 постановление суда
апелляционной инстанции отменил, решение суда первой инстанции оставил в силе.
Суды первой и
кассационной инстанций, руководствуясь Положением об особенностях определения
налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными
учреждениями, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от
16.05.1994 N 490, Положением о переводном и простом векселе, введенным в
действие Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341, пришли к
выводу о том, что инспекция обоснованно исключила из себестоимости оказываемых банком услуг суммы процентов, начисленные
банком за период с даты составления каждого из
векселей до даты, указанной в них в качестве срока, когда вексель может быть
предъявлен к оплате.
По мнению судов
названных инстанций, к правоотношениям, связанным с определением налоговой базы
по налогу на прибыль, налогоплательщиками, осуществляющими выпуск векселей,
применяется пункт 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации
и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.12.2000 N 33/14
"О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением
векселей" (далее - Постановление Пленума от 14.12.2000 N 33/14).
Поскольку в тексте
векселей, выданных банком открытому акционерному обществу "НЗРМК",
отсутствовало прямое указание даты, с которой начинается начисление процентов,
но указано, что векселя не могут быть предъявлены ранее назначенного срока,
суды признали, что и проценты по векселям должны начисляться с этого срока за
время, прошедшее до предъявления векселей, а не с даты их составления. Поэтому суды сочли доначисление инспекцией банку налога на прибыль
правомерным.
Суд апелляционной инстанции,
руководствуясь теми же нормативными правовыми актами, пришел к противоположному
выводу и удовлетворил требование банка.
В заявлении, поданном в Высший Арбитражный
Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора решения суда первой и
постановления суда кассационной инстанций банк просит отменить эти судебные
акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права,
нарушение единообразия в толковании и применении их арбитражными судами.
В отзыве на заявление инспекция просит
оставить указанные судебные акты без изменения как соответствующие действующему
законодательству.
Проверив обоснованность доводов,
изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в
заседании представителей инспекции, Президиум считает, что постановление суда
кассационной инстанции подлежит отмене, постановление суда апелляционной
инстанции - оставлению без изменения по следующим основаниям.
В налоговом периоде, за который
проводилась проверка, банки исчисляли и уплачивали
налог на прибыль в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N
2126-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и Положением
об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль
банками и другими кредитными учреждениями, утвержденным Постановлением
Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 490 (далее - Положение). Пунктом 24 Положения предусмотрено, что к расходам, включаемым в
себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при
расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся
начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям,
депозитам и сберегательным сертификатам, векселям и другим), в том числе суммы
отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых
ценных бумаг и их номинальной стоимостью.
Согласно статье 5 Положения о переводном
и простом векселе проценты начисляются со дня составления переводного векселя,
если не указана другая дата. Норма этой статьи в силу статьи 77 Положения
применяется и к простому векселю.
Однако суды первой
и кассационной инстанций сочли возможным применить к правоотношениям, возникшим
между инспекцией и банком (налогоплательщиком) в связи с исчислением налога на
прибыль, пункт 19 Постановления Пленума от 14.12.2000 N 33/14,
предусматривающий возможность начисления процентов по векселям с даты
наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком по
предъявлении, но не ранее, если имеется спор о соответствующей дате.
Суды первой и
кассационной инстанций, придав данному пункту постановления толкование,
расходящееся с действительным смыслом этого разъяснения, исходили из наличия
спора между инспекцией и банком о дате, с которой начисляются проценты по
векселям, поэтому исключили из себестоимости суммы процентов, начисленные и
уплаченные банком за период до наступления минимального срока для предъявления
векселя к платежу.
Между тем содержащееся в пункте 19
Постановления Пленума от 14.12.2000 N 33/14 указание применяется в том случае,
если имеется спор между участниками вексельной сделки.
Таким образом, банк обоснованно начислял
проценты по векселю со дня его составления в соответствии со статьей 5
Положения о переводном и простом векселе.
Условие о дате начала начисления
процентов действует в сфере гражданско-правовых отношений и касается
векселедателя и лица, предъявившего вексель к оплате. Между органом,
осуществляющим налоговый контроль, и векселедателем такого спора не возникает,
поскольку налоговый орган в этих отношениях не участвует.
Следовательно, вывод судов первой и
кассационной инстанций о правомерности действий инспекции исходя
из положения пункта 19 постановления Пленума от 14.12.2000 N 33/14 является
ошибочным. Разъяснение, содержащееся в этом пункте, не может служить основанием
для исключения из себестоимости расходов в виде процентов по векселям,
выплаченных банком, так как спор о размере начисленных процентов между банком и
векселедержателями, получившими платеж и проценты по векселям, отсутствует.
Кроме того, отказывая в удовлетворении
заявленного банком требования, суды не учли, что у инспекции не имелось
правовых оснований для начисления одновременно дополнительных платежей по
налогу на прибыль и пеней.
При таких обстоятельствах оспариваемое
постановление суда кассационной инстанции нарушает единообразие в толковании и
применении арбитражными судами норм права, что в соответствии с пунктом 1
статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является
основанием для его отмены.
Учитывая изложенное
и руководствуясь статьей 303, пунктом 5 части 1 статьи 305, статьей 306 Арбитражного
процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации
постановил:
постановление Федерального арбитражного
суда Западно-Сибирского округа от 21.03.2005 по делу N А27-13369/2003-6
Арбитражного суда Кемеровской области отменить.
Постановление суда апелляционной
инстанции Арбитражного суда Кемеровской области от 27.12.2004 по названному
делу оставить без изменения.
Председательствующий
А.А.ИВАНОВ