ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 18 августа 2005 г. N 1443/05
Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации в составе:
председательствующего - Председателя
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Андреевой Т.К., Арифулина А.А., Бабкина А.И., Витрянского
В.В., Вышняк Н.Г., Киреева Ю.А., Козловой А.С., Першутова А.Г., Слесарева В.Л., Суховой
Г.И., Юхнея М.Ф. -
рассмотрел
заявление негосударственного образовательного учреждения "Центр
дополнительного образования общества "Знание" города Череповца"
о пересмотре в порядке надзора решения суда первой инстанции от 20.05.2004,
постановления суда апелляционной инстанции от 28.07.2004 Арбитражного суда
Вологодской области по делу N А13-4527/04-11 и постановления Федерального
арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.11.2004 по тому же делу.
В заседании приняли участие представители
негосударственного образовательного учреждения "Центр дополнительного
образования общества "Знание" города Череповца" - Рыбалко В.П.,
Старостина В.Н.
Заслушав и обсудив доклад судьи Першутова А.Г., а также объяснения представителей
заявителя, Президиум установил следующее.
Инспекция Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу Вологодской области (далее -
инспекция) провела выездную налоговую проверку негосударственного
образовательного учреждения "Центр дополнительного образования общества
"Знание" города Череповца" (далее - учреждение) по вопросу
правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления единого
социального налога за период с 01.01.2001 по 31.12.2002.
В ходе проверки инспекцией установлено,
что учреждением в нарушение пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в 2001 и 2002 годах в объект налогообложения единым
социальным налогом не включены компенсационные выплаты, связанные с выполнением
услуг по договорам гражданско-правового характера (оплата проезда, проживания,
питания).
По результатам проверки составлен акт от
13.10.2003 N 14-09/204 и принято решение от 10.11.2003 N 14-09-105 о
привлечении учреждения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1
статьи 122 Кодекса за неполную уплату единого социального налога в результате
занижения налоговой базы.
В связи с неисполнением требования об
уплате суммы налоговой санкции, выставленного в соответствии с вынесенным
решением о привлечении к налоговой ответственности, инспекция обратилась в
Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о взыскании с учреждения суммы
налоговой санкции.
Решением суда первой инстанции от
20.05.2004 заявленное требование удовлетворено.
Постановлением суда апелляционной
инстанции от 28.07.2004 решение оставлено без изменения.
Федеральный арбитражный суд
Северо-Западного округа постановлением от 05.11.2004 оставил названные решение
и постановление без изменения.
В заявлении, поданном в Высший
Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора указанных
судебных актов учреждение просит их отменить, ссылаясь на неправильное
применение судами законодательства о налогах и сборах.
Проверив обоснованность доводов,
изложенных в заявлении и выступлениях присутствующих в заседании представителей
заявителя, Президиум считает, что оспариваемые судебные акты подлежат отмене,
требования инспекции - оставлению без удовлетворения по следующим основаниям.
Учреждение для оказания образовательных
услуг привлекает высококвалифицированных преподавателей - нештатных лекторов из
других городов и регионов страны - и заключает с ними гражданско-правовые
договоры на выполнение образовательных услуг (договоры возмездного оказания
услуг).
По условиям такого договора расходы
исполнителя по проезду к месту проведения образовательных мероприятий, по его
проживанию в гостинице являются расходами учреждения и не включаются в сумму
вознаграждения. Расходы, понесенные исполнителем в связи с оказанием услуг,
компенсируются заказчиком на основании представленных документов.
Суммы, выплаченные физическим лицам по
договорам возмездного оказания услуг в проверяемый период, включены учреждением
в налоговую базу для исчисления единого социального налога.
В соответствии с
пунктом 1 статьи 236 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период)
объектом налогообложения для организаций признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем
основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений,
выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам
гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ
(оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам; выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в
пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором,
либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является
выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.
Поскольку в
договорах, заключаемых учреждением с лекторами, выплата вознаграждения за
проведение лекций не включает в себя возмещение обществом расходов по найму
жилого помещения и расходов по проезду к месту проведения лекций и обратно (по
предъявленным лекторами документам), указанные расходы не являются
вознаграждением, а носят компенсационный характер расходов, понесенных
исполнителями в связи с исполнением ими настоящих договоров. Поэтому указанные компенсационные выплаты не признаются объектом
обложения единым социальным налогом.
Кроме того, указанные расходы, понесенные
исполнителями в связи с исполнением ими настоящих договоров, по своей сути
имеют ту же правовую природу, что и расходы на командировки работников,
состоящих в трудовых отношениях с налогоплательщиком.
Тем не менее в
соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса при оплате
работодателем расходов на командировки работников как внутри страны, так и за
ее пределы не подлежат обложению единым социальным налогом суточные в пределах
норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а
также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы
на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения.
Довод судов о том, что расходы по оплате
стоимости проезда и найма жилья по договорам возмездного оказания услуг учтены
учреждением при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а поэтому не
могут быть исключены из объекта обложения единым социальным налогом, не основан
на законодательстве.
В соответствии с
пунктом 4 статьи 236 Кодекса (в редакции, действовавшей в проверяемый период)
указанные в пунктах 1 и 2 настоящей статьи выплаты не признаются объектом
налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в
распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, или средств,
оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица
после уплаты налога на доходы физических лиц.
Если же выплаты не относятся к выплатам,
предусмотренным в пунктах 1 и 2 статьи 236 Кодекса, то они не признаются
объектом обложения единым социальным налогом, независимо от их учета при
налогообложении прибыли.
Поскольку
компенсация расходов исполнителей услуг по гражданско-правовым договорам,
связанных с проездом к месту оказания услуг и проживанием, не относится к
выплатам, перечисленным в пунктах 1 и 2 статьи 236 Кодекса, то выплаты,
направленные на компенсацию этих расходов, не признаются объектом обложения
единым социальным налогом, независимо от включения их в состав расходов при
налогообложении прибыли.
При названных обстоятельствах на
основании пункта 1 статьи 304 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации оспариваемые судебные акты подлежат отмене как
нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм
права.
Учитывая изложенное
и руководствуясь статьей 303, пунктом 3 части 1 статьи 305, статьей 306
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации
постановил:
решение суда первой инстанции от
20.05.2004, постановление суда апелляционной инстанции от 28.07.2004
Арбитражного суда Вологодской области по делу N А13-4527/04-11 и постановление
Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 05.11.2004 по тому же
делу отменить.
В удовлетворении заявления Инспекции
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Череповцу
Вологодской области о взыскании с негосударственного образовательного
учреждения "Центр дополнительного образования общества "Знание"
города Череповца" 202 рублей 21 копейки налоговых санкций отказать.
Председательствующий
А.А.ИВАНОВ