ВЫСШИЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ
от 26 февраля 2003 г. N 11966/02
(Извлечение)
Высший Арбитражный
Суд Российской Федерации рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению
Московского регионального союза потребительской кооперации о признании частично
не действующей Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль
организаций, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в
редакции изменений и дополнений N 1, внесенных Приказом МНС России от
09.09.2002 N ВГ-3-02/480).
Высший Арбитражный Суд Российской
Федерации
установил:
Московский
региональный союз потребительской кооперации обратился в Высший Арбитражный Суд
Российской Федерации с заявлением о признании частично не действующей
Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций,
утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в редакции
изменений и дополнений N 1, внесенных Приказом МНС России от 09.09.2002 N
ВГ-3-02/480) (далее - Инструкция).
Как указано в
заявлении, в Инструкции абзацы пятнадцатый, шестнадцатый, двадцать седьмой,
двадцать восьмой раздела 3 "Порядок заполнения листа 02 "Расчет
налога на прибыль организаций" предусматривают включение дополнительно в
расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) отчислений на
содержание потребительских обществ и их союзов и отражение этих отчислений в
составе внереализационных доходов.
При этом в
соответствии с упомянутыми положениями Инструкции данное правило до 01.01.2003
распространяется только на организации потребительской кооперации, входящие в
состав Союза потребительских обществ Российской Федерации, а на организации
потребительской кооперации, не входящие в названный союз и осуществляющие свою
деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации "О
потребительской кооперации", - с 01.01.2003.
По мнению
заявителя, оспариваемые положения Инструкции противоречат статье 297
"Особенности определения расходов организациями потребительской
кооперации" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый
кодекс, Кодекс) (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О
внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской
Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" с
изменениями, внесенными Федеральным законом от 24.07.2002 N 104-ФЗ), нарушают его права и охраняемые законом интересы, поскольку применение этих
положений влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и,
соответственно, ухудшение имущественного положения организаций потребительской
кооперации, не входящих в состав Союза потребительских обществ Российской
Федерации.
МНС России в удовлетворении заявленного
требования просит отказать, ссылаясь на то, что согласно статье 16 Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ порядок, предусматривающий включение
дополнительных отчислений в расходы организаций потребительской кооперации, не
входящих в Союз потребительских обществ Российской Федерации, вводится в
действие с 01.01.2003.
Ознакомившись с письменными
доказательствами, обсудив обстоятельства дела, доводы сторон, суд признал
заявленное требование частично обоснованным и подлежащим удовлетворению.
Федеральным законом
от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании
утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" с 01.01.2002 введена в действие глава 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Согласно статье 297 Налогового кодекса
организации системы потребительской кооперации, входящие в состав Союза
потребительских обществ Российской Федерации, вправе в расходы на производство
и реализацию товаров (работ, услуг) включать дополнительно (кроме расходов,
указанных в статьях 254 - 265, 268, 269 Кодекса) следующие расходы:
отчисления на содержание потребительских
обществ и их союзов;
проценты, выплачиваемые за привлекаемые у
пайщиков и других граждан заемные средства, с учетом положений статьи 269
Кодекса;
отчисления в фонд развития
потребительской кооперации, начисляемые организациями потребительской
кооперации в размере до 6 процентов от выручки от реализации товаров (работ,
услуг) за отчетный (налоговый) период.
Согласно пункту 99 статьи 1 Федерального
закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ в статью 297 Кодекса внесены изменения:
в наименовании статьи исключено слово
"системы";
абзац первый изложен в иной редакции: "Организации потребительской кооперации, осуществляющие свою
деятельность в соответствии с Законом Российской Федерации "О
потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской
Федерации", вправе в расходы на производство и реализацию товаров (работ,
услуг) включать дополнительно (за исключением расходов, указанных в статьях 254
- 265, 268 и 269 Кодекса) следующие расходы:";
в абзаце четвертом слова "в размере
до 6 процентов" заменены словами "в размере до 4 процентов".
Таким образом, изменения коснулись
субъекта налогообложения и размера отчислений в фонд развития потребительской кооперации,
в остальной части норма статьи 297 Налогового кодекса осталась без изменения.
При этом в отношении субъекта налогообложения изменению подвергся не только
первый абзац, но и наименование статьи.
Из представленных
документов видно, что внесение изменений и дополнений в статью 297 Кодекса
инициировано Московской областной Думой, законопроект которой поддержан
Правительством Российской Федерации, на основании того, что первоначальная
редакция этой статьи ставила в неравное положение хозяйствующие субъекты,
осуществляющие свою деятельность в одной сфере, и нарушала положения статьи 8
Конституции Российской Федерации, статьи 3 Налогового кодекса и статьи 7 Закона
Российской Федерации "О конкуренции и
ограничении монополистической деятельности на товарных рынках".
Следовательно, целью этих изменений
являлось распространение особенностей определения расходов
организаций потребительской кооперации на все организации этой сферы
деятельности, а не только на организации системы Союза потребительских обществ
Российской Федерации.
Статьей 16 Федерального закона от
29.05.2002 N 57-ФЗ установлен порядок введения его в действие, в частности
абзац четвертый пункта 99 статьи 1 введен в действие с 01.01.2003. Действие
положений названного Закона, не указанных в абзацах втором - пятом статьи 16,
распространено на отношения, возникшие с 01.01.2002.
В абзацах втором - пятом этой статьи
другие положения пункта 99 статьи 1 указанного Закона не значатся, то есть
новая редакция наименования статьи 297 и ее первого абзаца действует с
01.01.2002.
Следовательно, с 01.01.2002 на Московский
региональный союз потребительской кооперации, не входящий в систему Союза
потребительских обществ Российской Федерации, распространяются положения статьи
297 части второй Налогового кодекса.
При таких обстоятельствах следует
признать, что оспариваемые положения (абзацы шестнадцатый и двадцать восьмой)
раздела 3 Инструкции противоречат статье 297 части второй Налогового кодекса,
ограничивают право субъекта налогообложения на включение дополнительных
расходов в расходную часть декларации в течение 2002 года, что нарушает его
права и законные интересы.
В этой части заявление подлежит
удовлетворению.
Что касается заявленного требования о
признании недействующими абзацев пятнадцатого и
двадцать седьмого раздела 3 Инструкции, в этой части заявление удовлетворению
не подлежит. Указанные положения не затрагивают права и законные интересы
регионального союза, поскольку адресованы организациям потребительской
кооперации, входящим в состав Союза потребительских обществ Российской
Федерации.
Высший Арбитражный Суд Российской
Федерации
решил:
признать
недействующими абзацы шестнадцатый и двадцать восьмой раздела 3 "Порядок
заполнения листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Инструкции
по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной
Приказом МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585 (в редакции изменений и
дополнений N 1, внесенных Приказом МНС России от 09.09.2002 N ВГ-3-02/480).
В остальной части заявление Московского
регионального союза потребительской кооперации оставить без удовлетворения.