ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 17 июля 2007 г. N 2785/07
Президиум Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации в составе:
председательствующего - Председателя
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Иванова А.А.;
членов Президиума: Андреевой Т.К., Валявиной Е.Ю., Исайчева В.Н.,
Козловой О.А., Нешатаевой Т.Н., Першутова
А.Г., Сарбаша С.В., Слесарева
В.Л., Тумаркина В.М. -
рассмотрел заявление общества с
ограниченной ответственностью "Корпорация "Вилион
групп" о пересмотре в порядке надзора постановления Девятнадцатого
арбитражного апелляционного суда от 30.08.2006 по делу N А64-2089/06-11
Арбитражного суда Тамбовской области и постановления Федерального арбитражного
суда Центрального округа от 19.12.2006 по тому же делу.
В заседании приняли участие представители
Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову - Аблялимова
Г.М., Антонова С.П., Радзиевская Е.А., Цай К.Б.-Х.
Заслушав и обсудив доклад судьи Тумаркина
В.М., а также объяснения представителей участвующего в деле лица, Президиум
установил следующее.
Общество с
ограниченной ответственностью "Корпорация "Вилион
групп" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Тамбовской области
с заявлением о признании недействительным пункта 2 резолютивной части решения
Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Тамбову (далее - инспекция) от
10.03.2006 N 6135, предписывающего уменьшить на 502921 рубль сумму налога на
добавленную стоимость, заявленную обществом в налоговой декларации за IV
квартал 2005 года в качестве налогового
вычета.
Решением Арбитражного суда Тамбовской
области от 08.06.2006 заявленное требование удовлетворено.
Постановлением Девятнадцатого арбитражного
апелляционного суда от 30.08.2006 решение суда первой инстанции отменено, в
удовлетворении требования отказано.
Федеральный арбитражный суд Центрального
округа постановлением от 19.12.2006 оставил постановление суда апелляционной
инстанции без изменения.
Признавая решение
инспекции недействительным, суд первой инстанции пришел к выводу, что
действовавшее в IV квартале 2005 года законодательство о налогах и сборах не
содержало норм, обязывающих налогоплательщиков, перешедших с 01.01.2006 на
упрощенную систему налогообложения, восстанавливать в налоговом периоде,
предшествовавшем переходу на специальный налоговый режим, принятые к вычету
суммы налога на добавленную стоимость.
Суды апелляционной и кассационной
инстанций сочли вывод суда первой инстанции ошибочным, мотивируя следующим.
Обязанность по представлению налоговой декларации возникла у общества после
01.01.2006 и исполнена 20.01.2006. На момент возникновения
этой обязанности положения Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О
внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее -
Федеральный закон N 119-ФЗ), понуждающие налогоплательщиков восстанавливать в
налоговой отчетности суммы налога на добавленную стоимость по неиспользованным
(нереализованным) товарам (работам, услугам) и недоамортизированным
основным средствам, действовали. Поэтому налоговые вычеты в размере 502921
рубля подлежали восстановлению в налоговой декларации по данному налогу за IV
квартал 2005 года.
В заявлении, поданном в Высший
Арбитражный Суд Российской Федерации, о пересмотре в порядке надзора
постановлений судов апелляционной и кассационной инстанций общество просит их
отменить, ссылаясь на допущенную судами ошибку в толковании и применении
законодательства о налогах и сборах.
В отзыве на заявление инспекция просит
оставить данные судебные акты без изменения как соответствующие действующему
законодательству.
Проверив обоснованность доводов,
изложенных в заявлении, отзыве на него и выступлениях присутствующих в
заседании представителей участвующего в деле лица, Президиум считает, что
оспариваемые постановления судов апелляционной и кассационной инстанций
подлежат отмене, решение суда первой инстанции - оставлению без изменения по
следующим основаниям.
В Единый государственный реестр
юридических лиц запись о регистрации общества в качестве юридического лица
внесена 29.09.2005. На основании уведомления инспекции от 27.10.2005 N 2455
общество применяет с 01.01.2006 упрощенную систему налогообложения,
предусмотренную главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Применение названного специального
налогового режима исключает общество из числа плательщиков налога на
добавленную стоимость с даты перехода на указанный
режим налогообложения.
Общество 20.01.2006
представило в инспекцию налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость
за IV квартал 2005 года, в которой отразило 5393 рубля налога, исчисленного по
операциям реализации товаров (работ, услуг), и 523947 рублей налоговых вычетов
(сумм налога, уплаченных обществом при приобретении товаров (работ, услуг). Разность между этими показателями (518554 рубля) указана в декларации
как сумма упомянутого налога, исчисленная к уменьшению за данный налоговый
период.
По результатам
камеральной проверки налоговой декларации инспекция пришла к выводу о завышении
суммы налоговых вычетов, указав, что при исчислении налога на добавленную
стоимость общество должно было уменьшить 523947 рублей, заявленных в декларации
в качестве налоговых вычетов, на 502921 рубль налога, подлежащего
восстановлению по строке 370 раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога"
налоговой декларации. Сумма 502921 рубль
определена инспекцией по не реализованным в 2005 году товарам и в отношении
остаточной (балансовой) стоимости основных средств. В обоснование этого
инспекция сослалась на абзац пятый подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Кодекса (в
редакции Федерального закона N 119-ФЗ).
С 01.01.2006 пунктом 19 статьи 1
Федерального закона N 119-ФЗ внесены изменения в статью 170 Кодекса,
устанавливающие порядок восстановления в налоговой отчетности сумм налога на
добавленную стоимость, принятых плательщиками названного налога к вычету, в
частности в случае их перехода с общей системы налогообложения на специальные
налоговые режимы.
При переходе
налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения и систему
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности в соответствии с главами 26.2 и 26.3 Кодекса суммы налога,
принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам
и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном
главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествовавшем переходу на указанные
специальные налоговые режимы.
Эти правила, ранее не предусмотренные
Кодексом, подлежат применению начиная с налоговых
периодов по налогу на добавленную стоимость 2006 года, поскольку Федеральный
закон N 119-ФЗ введен в действие с 01.01.2006.
Суммы налога, уплаченные обществом в 2005
году за приобретенные товары (работы, услуги) и основные средства, впервые
отражены обществом в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за
IV квартал 2005 года согласно законодательству о налогах и сборах,
действовавшему в 2005 году.
Сроки представления налоговой декларации
по налогу на добавленную стоимость и уплаты налога не определяют правил, исходя из которых осуществляется его исчисление
налогоплательщиком в декларации. Порядок определения размера налога,
подлежащего уплате в бюджет или рассчитанного в декларации к уменьшению,
осуществляется по правилам, действовавшим в соответствующем налоговом периоде
(в настоящем случае - в IV квартале 2005 года).
Данное судами
апелляционной и кассационной инстанций толкование Федерального закона N 119-ФЗ
является недопустимым, поскольку придает обратную силу акту законодательства о
налогах и сборах, устанавливающему налогоплательщикам новые обязанности.
Следовательно, оспариваемые постановления
судов апелляционной и кассационной инстанций на основании части 1 статьи 304
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат отмене как
нарушающие единообразие в толковании и применении арбитражными судами норм
права.
Учитывая изложенное
и руководствуясь статьей 303, пунктом 5 части 1 статьи 305, статьей 306
Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации
постановил:
постановление Девятнадцатого арбитражного
апелляционного суда от 30.08.2006 по делу N А64-2089/06-11 Арбитражного суда
Тамбовской области и постановление Федерального арбитражного суда Центрального
округа от 19.12.2006 по тому же делу отменить.
Решение Арбитражного суда Тамбовской
области от 08.06.2006 по указанному делу оставить без изменения.
Председательствующий
А.А.ИВАНОВ